考点综述：该考点为CPA会计长期股权投资及合并报表章节的基本知识点，需要考生牢固掌握，被投资单位实现净利润或者发生净亏损比较容易掌握，把讲解的重点放在逆流交易和顺流交易的会计处理上，并且和控股合并情况下母公司与子公司内部交易的会计处理做对比。

　　分步讲解：

　　1.被投资单位实现净利润

　　借：长期股权投资-损益调整······按入账时可辨认净资产公允价值持续计算所享有的损益

　　贷：投资收益

　　2.被投资单位发生净亏损

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资-损益调整······按入账时可辨认净资产公允价值持续计算所享有的损益

　　3.投资或出售的资产不构成业务的，分逆流交易和顺流交易进行会计处理

　　a.逆流交易

　　①借：长期股权投资-损益调整

　　贷：投资收益

　　②借：投资收益

　　贷：长期股权投资-损益调整···············联营企业或合营企业向投资企业销售商品未实现的内部销售利润*投资比例

　　③若投资企业需要编制合并财务报表，在合并财务报表中的处理：

　　借：长期股权投资

　　贷：存货········联营企业或合营企业向投资企业销售商品未实现的内部销售利润*投资比例

　　b.顺流交易

　　①借：长期股权投资-损益调整

　　贷：投资收益

　　②借：投资收益

　　贷：长期股权投资-损益调整···············投资企业向联营企业或合营企业销售商品未实现的内部销售利润*投资比例

　　③若投资企业需要编制合并财务报表，在合并财务报表中的处理：

　　借：营业收入·······投资企业向联营企业或合营企业销售商品形成的收入*投资比例

　　贷：营业成本·······投资企业向联营企业或合营企业销售商品产生的成本*投资比例

　　投资收益········投资企业向联营企业或合营企业销售商品未实现的内部销售利润*投资比例

　　说明：①逆流交易或顺流交易的会计分录可以写成上述“①②”两笔分录，也可以合并分录。②投资企业需要编制合并财务报表时的处理如上所述，具体原因由于篇幅太长，此处不再介绍。③本考点权益法下对长期股权投资进行损益调整，如果投资企业和联营企业或合营企业之间有内部交易，调整时均需要乘以投资企业享有的投资比例。但是在合并报表章节，母公司与子公司的合并报表中，如果母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵消“归属于母公司所有者的利润”，子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间进行分配(可参考例题讲解)。

　　例题讲解：

　　例1：甲企业于20*7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值和账面价值相同。20*7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20*7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20*7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。

　　甲公司的会计处理如下：

　　①借：长期股权投资-损益调整 6 400 000(32 000 000*20%)

　　贷：投资收益 6 400 000

　　②借：投资收益 800 000(4 000 000*20%)

　　贷：长期股权投资-损益调整 800 000

　　③甲公司若有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中调整分录：

　　借：长期股权投资-损益调整 800 000(4 000 000*20%)

　　贷：存货 800 000

　　假定至20*7年12月31日，甲企业对外出售该批存货的70%，30%形成期末存货

　　调整后的净利润=3 200-400*30%=3 080(万元)

　　借：长期股权投资-损益调整 6 160 000(30 800 000*20%)

　　贷：投资收益 6 160 000

　　合并财务报表中的调整：

　　借：长期股权投资-损益调整 240 000(800 000*30%)

　　贷：存货 240 000

　　例2：甲企业于20*7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值和账面价值相同。20*7年8月，甲公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给乙企业。至20*7年资产负债表日，乙公司仍未对外出售该存货。乙公司20*7年实现净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。

　　甲公司的会计处理如下：

　　①借：长期股权投资-损益调整 4 000 000(20 000 000*20%)

　　贷：投资收益 4 000 000

　　②借：投资收益 800 000(4 000 000*20%)

　　贷：长期股权投资-损益调整 800 000

　　③甲公司若有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中调整分录：

　　借：营业收入 2000 000(10 000 000*20%)

　　贷：营业成本 1 200 000(6 000 000*20%)

　　投资收益 800 000

　　例3:2*15年1月1日甲公司持有乙公司60%股权，能够对乙公司实行控制，2*15年9月30日，乙公司将本公司生产的A产品出售给甲公司，售价为600万元，成本为480万元。甲公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2*15年年底，乙公司尚未收到甲公司购买A 产品的价款，乙公司未对其计提坏账，请写出甲公司合并报表涉及内部交易的抵消分录，不考虑所得税的影响。

　　甲公司合并报表内部交易抵消分录如下：

　　借：营业收入 600万

　　贷：营业成本 480万

　　固定资产-原价120万

　　借：固定资产-累计折旧 6万(120÷5*3/12)

　　贷：管理费用 6万

　　借：少数股东权益 45.6万((120-6)*40%)

　　贷：少数股东损益 45.6万

　　借：应付账款 702万(600*(1+17%))

　　贷：应收账款 702万

　　长期股权投资的知识点虽然很难，但是考试们在注会备考的时候也不要丧失信心，一次学不明白，可以再学习第二遍。注会的学习过程就不断巩固和复习的过程，这样才有所收益。

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