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三、利润表分析
利润表(或称损益表)是用以反映借款人在一定期间经营成果(或亏损情况)的财务报表,它可以用来分析公司利润增减变化的原因、发展趋势及未来的盈利能力。
(一)利润表的调整
损益表是根据“利润=收入一费用”原理编制的。根据这个原理,借款人在计息利润时,是以其一定时期内的全部收入总和减去全部费用支出总和。这种方法简单易懂,能够反映其全部收入总额和费用总额,但它只是对借款人的各种收入和费用作了简单的归类,不能满足银行分析损益表的需要。这种格式
见表6—4。
因此,银行在进行损益表分析时,需将上述报表进行调整。步骤如下:第一步,从主管业务收入中减去主营业务成本、营业费用、营业税,得出主营业务利润,即毛利润;第二步,以主营业务利润为基础,加上其他业务利润,减去管理费用、财务费用,得出营业利润;第三步,在营业利润上加投资收益和营业外收人,减去营业外支出,得出利润总额;第四步,从利润总额出发,减去所得税,得出当期净利润。这种方法弥补了上述方法的不足,可以清楚地反映出借款人净利润的形成过程,准确地揭示出净利润各构成要方法之间的内在联系,为盈利分析奠定了基础。
(二)利澜表的结构分析
利润表分析通常采用结构分析法。结构分析,是以财务报表中的某一总体指标为100%,计算其各组成部分占总体指标的百分比,然后比较若干连续时期的各项构成指标的增减变动趋势。在损益表结构分析中就是以产品销售收入净额为l00%,计息产品销售成本、产品销售费用、产品销售利润等指标各占产品销售收入的百分比,计算出各指标所占百分比的增减变动,分析其对借款人利润总额的影响。
四、现金流量分析
(一)现金及现金流量的概念
1.现金及现金等价物的概念
日常生活中所说的现金指手头持有的能立即支付的货币;会计核算中的现金指会计主体的库存现金;现金流量中的现金则被广义化,既包括现金,又包括现金等价物,这是由分析现金流量的意义决定的,是会计核算中实质重于形式的体现。为此,现金流量中的现金包括两部分:现金,包括库存现金、活期存款和其他货币性资金;短期证券投资,称为现金等价物。这里的现金等价物指三个月以内的证券投资。这样,现金流量中的现金包括:库存现金、活期存款、其他货币性资金以及三个月以内的证券投资。
2.现金流量的计算
现金净流量=经营活动的现金净流量+投资活动的现金净流量+融资活动的现金净流量
(1)现金流量的具体内容
①经营活动的现金流量。销货现金收入、利息与股息的现金收入、增值税销项税款和出口退税、其他业务现金收入能够带来现金流入;购货现金支出、营业费用现金支出、支付利息、缴纳所得税和其他业务现金支出会带来现金的流出。
②投资活动的现金流量。出售证券(不包括现金等价物)、出售固定资产、收回对外投资本金能够带来现金流入;而购买有价证券、购置固定资产会带来现金的流出。
③融资活动的现金流量。取向短期与长期贷款、发行股票或债券能够带来现金流入;而偿还借款本金的现金、分配现金股利会带来现金的流出。
(2)现金流量的计算方法
计算现金流量时,以损益表为基础,根据资产负债表期初期末的变动数,进行调整。
首先,计算资产负债表各科目期初数和期末数的变动情况。
项目变动数(△项目)一期末数一期初数
其次,确定项目变动数是现金流出还是现金流入,最后,计算现金流量。
在现金流量表中,经营活动产生的现金流量可以采用直接法和间接法两种方法反映。其中,直接法是以营业收入为起算点去计算调整经营活动产生的现金流量,在现金流量表主表中反映;间接法以净利润为起算点去计算调整经营活动产生的现金流量,在现金流量表补充资料中反映。
经营活动的现金净流量(间接法)=净收益+折旧+△应付账款+△应付费用+△应付税金一△应收账款一△存货一△预付费用投资活动的现金流量主要来源于固定资产、长期投资、无形资产和有价证券等账户的变化。
投资活动的现金流出(流入)=△固定资产+△投资+△无形资产融资活动的现金流量则来源于一年内到期的长期负债、短期负债和股东权益的变化。
融资活动的现金流入(流出)=△长期负债+△短期负债+△股东权益
注:△=期末一期初(△>0,流出;△<0,流入)。
现金流量表常用的分析方法也是结构分析法,具体可以对照现金流量表中的现金流入结构、现金流出结构和现金流人流出比分别进行分析。
一般来说,经营活动现金流入占现金总流入比重大的企业,经营状况较好,财务风险较低,现金流人结构较为合理;经营活动现金流出比重较大的企业,其生产经营状况正常,现金支出结构较为合理;经营活动现金流人流出比值越大的企业,能用较少的现金流出换回较多的现金流入,经济效益高。
对于投资活动和融资活动产生的现金流可以做类似的分析。
另外,银行有必要对每一项重要的现金流量单独考察和研究。如公司客户经营活动现金净流量大于零,且经营活动的现金流人量大于短期借款总额,说明短期借款还款来源充足;经营活动现金流量与投资活动现金流入量之和大于1年内到期的长期借款,说明长期借款还款来源充足。
具体分析时,既要注重该表的内部结构构成分析,还要结合损益表的资产负债表进行综合分析,以深入了解公司客户的财务绩效和偿还能力。
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