2006年初级《初级会计实务》考试大纲(4-7)章

     
    第三节　利　润
    
    一、利润的构成
    利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润有营业利润、利润总额和净利润。计算公式如下：
    营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用
    其中：主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加
    其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出
    利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出
    净利润=利润总额-所得税
    所得税是指企业应计入当期损益的所得税费用。
    
    二、其他业务收入和其他业务支出的核算
    其他业务收入是指企业除主营业务收入以外的其他日常活动所产生的收入，如材料销售收入、包装物出租收入等。
    其他业务支出是指企业除主营业务成本以外的其他日常活动所发生的成本，如销售材料或出租包装物结转的成本等。
    企业应设置"其他业务收入"和"其他业务支出"科目，分别核算企业除主营业务收入以外的其他日常活动所形成的收入和发生的相关成本、费用、税金等。
    
    三、营业外收入和营业外支出的核算
    营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。
    营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出等。
    企业应设置"营业外收入"、"营业外支出"科目，分别核算营业外收入的取得、营业外支出的发生及结转情况。
    
    四、补贴收入的核算
    补贴收入是指企业按规定实际收到的退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。
    企业应设置"补贴收入"科目，核算补贴收入的取得及结转情况，并按补贴收入的具体项目设置明细账。
    
    五、所得税的核算
    （一）所得税的计算
    所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的。公式为：
    应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
    1．纳税调整增加额主要包扣税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金）。
    纳税调整减少额主要包扣税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。
    应交所得税额=应纳税所得额×所得税税率
    2．所得税的会计处理
    企业所得税核算采用应付税款法，是按照应纳税所得额直接计算应交所得税，并将当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。应付税款法下，企业应设置"所得税"科目核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。
    
    六、本年利润的核算
    （一）结转本年利润的方法
    1．表结法。
    在这种结转方法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到"本年利润"科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入"本年利润"科目。但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。表结法下年中损益类科目无需结转入"本年利润"科目，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。
    2．账结法。
    这种方法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入"本年利润"科目。结转后"本年利润"科目的本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损，"本年利润"科目的本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。账结法在各月均可通过"本年利润"科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量。
    （二）结转本年利润的会计处理
    企业应设置"本年利润"科目核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。会计期末，企业应将各收益类科目的余额转入"本年利润"科目的贷方；将各成本费用或支出类科目的余额转入"本年利润"科目的借方。如果有关收益类科目为借方余额或有关成本费用类科目为贷方余额的，则作相反的结转分录。结转后"本年利润"科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。年度终了，企业还应将"本年利润"科目的本年累计余额转入"利润分配--未分配利润"科目。结转后"本年利润"科目应无余额。
    
    第七章　会 计 报 表
    
    [基本要求]
    （一）掌握资产负债表的内容、结构和编制方法；
    （二）掌握利润表及利润分配表的格式、内容和编制方法；
    （三）熟悉编制会计报表的目的、会计报表的分类及编制要求；
    
    [考试内容]
    
    第一节　会计报表概述
    
    一、编制会计报表的目的
    企业编制会计报表的主要目的，就是为会计报表使用者（包括投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众等）进行决策提供会计信息。
    
    二、会计报表的分类
    （一）按反映内容的分类
    分为静态报表和动态报表。静态报表是指综合反映企业某一特定日期自产、负债和所有者权益状况的报表，如资产负债表；动态报表是指综合反映企业一定期间的经营情况或现金流动情况的报表，如利润表或现金流量表。
    （二）按编报时间分类
    分为月报、季报、本年报和年报。
    （三）按编制单位分类
    分为个别报表和合并报表。个别报表是指由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的会计报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流动情况。合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的会计报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。
    （四）按服务对象分类
    分为内部报表和外部报表。内部报表是指为满足企业内部经营管理需要而编制的会计报表。外部报表则是指企业向外提供的会计报表，主要供投资者、债权人、政府部门和社会公众等有关方面使用。
    
    三、会计报表的编制要求
    企业编制的会计报表应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解。
    
    第二节　资产负债表
    
    一、资产负债表的概念和作用
    资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计编报。它是根据"资产＝负债+所有者权益"这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。
    通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分别情况；可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息。
    
    二、 资产负债表的内容和结构
    （一）资产负债表的内容
    1．资产
    资产负债表中的资产一般按照流动资产、非流动资产分类并进一步分项列示。
    流动资产项目通常包括：货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、应收补贴款、存货、待摊费用和一年内到期的长期债权投资等。
    非流动资产项目通常包括：长期投资、固定资产、无形资产及其他资产等。
    2．负债
    资产负债表中的负债一般按照流动负债和长期负债分项列示。
    流动负债项目通常包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利、其他应交款、其他应付款、预提费用、一年内到期的长期负债和其他流动负债等。
    长期负债项目通常包括：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款和其他长期负债等。
    3．所有者权益
    资产负债表中的所有者权益一般按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。
    （二）资产负债表的结构
    资产负债表格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。
    账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。

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