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　　五、周转材料

　　周转材料是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品等。

　　（一）包装物

　　包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：

　　1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；

　　2.随同商品出售而不单独计价的包装物；

　　3.随同商品出售而单独计价的包装物；

　　4.出租或出借给购买单位使用的包装物。

　　为了反映和监督包装物的增减变化及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置"周转材料——包装物"科目进行核算。对于生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，借记"生产成本"科目，贷记"周转材料——包装物"、"材料成本差异"等科目。随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。

　　（二）低值易耗品

　　低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。它与固定资产一样，也属于劳动资料，但其单位价值较低，或使用期限较短、容易损坏。鉴于这些特点，低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。

　　为了反映和监督低值易耗品的增减变化及其结存情况，企业应当设置"周转材料——低值易耗品"科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。

　　（三）包装物和低值易耗品的摊销

　　包装物和低值易耗品的摊销方法有一次转摊法和五五摊销法。

　　1.一次转销法。它是指在领用包装物和低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益的一种摊销方法，主要适用于价值较低或极易损坏的包装物和低值易耗品的摊销。一次转销的包装物和低值易耗品，领用时，按其账面价值，借记"管理费用"、"生产成本"、"销售费用"等科目，贷记"周转材料——包装物"、"周转材料——低值易耗品"科目。报废时，应按报废包装物和低值易耗品的残料价值，借记"原材料"等科目，贷记"管理费用"、"生产成本"等科目。

　　2.五五摊销法。它是指包装物和低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。即包装物和低值易耗品分两次各50%进行摊销。五五摊销法通常既适用于价值较低、使用期限较短的包装物和低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的包装物和低值易耗品。采用五五摊销法的包装物和低值易耗品，领用时按其账面价值，借记"周转材料——包装物——在用"、"周转材料——低值易耗品——在用"科目，贷记"周转材料——包装物——在库"、"周转材料——低值易耗品——在库"科目；摊销时应按摊销额，借记"管理费用"、"生产成本"等科目，贷记"周转材料——包装物——摊销"、"周转材料——低值易耗品——摊销"科目。报废时应补提摊销额，借记"管理费用"、"生产成本"、"销售费用"等科目，贷记"周转材料——包装物——摊销"、"周转材料——低值易耗品——摊销"科目；同时，按报废包装物和低值易耗品的残料价值，借记"原材料"等科目，贷记"管理费用"、"生产成本"、"销售费用"等科目；并转销全部已提摊销额，借记"周转材料——包装物——摊销"、"周转材料——低值易耗品——摊销"科目，贷记"周转材料——包装物——在用"、"周转材料——低值易耗品——在用"科目。

　　六、存货清查

　　存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

　　由于存货种类繁多、收发频繁，在日常收发过程中可能发生计量错误、计算错误、自然损耗，还可能发生损坏变质以及贪污、盗窃等情况，造成账实不符，形成存货的盘盈盘亏。对于存货的盘盈盘亏，应填写存货盘点报告位口（如实存账存对比表），及时查明原因，按照规定程序报批处理。

　　为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置"特处理财产损溢"科目。

　　1.存货盘盈的核算

　　企业发生存货盘盈时，借记"原材料"、"库存商品"等科目，贷记"待处理财产损溢"科目；在按管理权限报经批准后，借记"待处理财产损溢"科目，贷记"管理费用"科目。

　　2.存货盘亏及毁损的核算

　　企业发生存货盘亏及毁损时，借记"待处理财产损溢"科目，贷记"原材料"、"库存商品"等科目。在按管理权限报经批准后应作如下会计处理：对于入库的残料价值，记入"原材料"等科目；对于应由保险公司和过失人的赔款，记入"其他应收款"科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入"管理费用"科目，属于非常损失的部分，记入"营业外支出"科目。

　　七、存货减值

　　（一）存货跌价准备的计提和转回

　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

　　存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

　　（二）存货跌价准备的会计处理

　　企业应当设置"存货跌价准备"科目，核算存货的存货跌价准备。

　　当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记"资产减值损失——计提的存货跌价准备"科目，贷记"存货跌价准备"科目。转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记"存货跌价准备"科目，贷记"资产减值损失——计提的存货跌价准备"科目。

　　企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记"存货跌价准备"科目，贷记"主营业务成本"、"其他业务成本"等科目。

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