2008年会计职称《中级会计实务》考试大纲十九章

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　　第二节 资产负债表

　　一、资产负债表的格式

　　资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。金融企业的各项资产或负债，按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的，可 以按照其流动性顺序列示。

　　对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。

　　企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款入可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。贷款入在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款入不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。

　　二、资产负债表的编制

　　企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。

　　（一）"年初余额"的填列方法

　　"年初余额"栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表"期末余额"栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表"年初余额"栏内。

　　（二）"期末余额"的填列方法

　　"期末余额"是指某一资产负债表日的数字，即月末、季末、半年末或年末的数字。资产负债表各项目"期末余额"的数据来源，可以通过以下几种方式取得：

　　1 .直接根据总账科目的余额填列；

　　2 .根据几个总账科目的余额计算填列；

　　3 .根据有关明细科目的余额计算填列；

　　4 .根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列；

　　5 .根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列

　　第三节 利润表

　　一、利润表的格式

　　在利润表中，费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。

　　二、利润表的编制

　　（一）"本期金额"栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的"上期金额"栏。

　　（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。

　　三、每股收益

　　企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益

　　（一）基本每股收益

　　企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。

　　发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数x 已发行时间÷报告期时间一当期回购普通股股数x 已回购时间÷报告期时间

　　已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法

　　（二）稀释每股收益

　　企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。

　　稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。潜在普通股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。

　　1.计算稀释每股收益，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整（应考虑相关的所得税影响）：

　　（l）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；

　　（2）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。

　　2.计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和

　　3.计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换。

　　4.认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性计算稀释每股收益时，增加的普通股股数按下列公式计算：增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数一行权价格

　　x 拟行权时转换的普通股股数÷当期普通股平均市场价格

　　5.稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值。

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