2008年中级职称《财务管理》考试大纲第十章

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　　三、定期预算方法与滚动预算方法

　　编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为定期预算方法和滚动预算方法两大类。

　　(一)定期预算方法

　　定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种编制预算的方法。

　　定期预算方法的优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果;缺点是具有盲目性(远期指导性差)、滞后性(灵活性差)和间断性(连续性差)。

　　(二)滚动预算方法

　　滚动预算又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。

　　滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式。

　　与传统的定期预算方法相比，按滚动预算方法编制的预算具有透明度高、及时性强、连续性好，以及完整性和稳定性突出的优点;其主要缺点是预算工作量较大。

　　第三节　现金预算与预计财务报表的编制

　　一、现金预算和财务费用预算的编制

　　(一)编制现金预算的依据

　　现金预算也称现金收支预算，是以日常业务预算和特种决策预算为基础所编制的反映现金收支情况的预算。现金预算中的现金收入主要反映经营性现金收入，现金支出则同时反映经营性现金支出和资本性现金支出。

　　现金预算实际上是销售预算、直接材料预算、应交税金预算、直接人工预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和特种决策预算中有关现金收支部分的汇总，以及收支差额平衡措施的具体计划。编制现金预算需要以日常业务预算和特种决策预算为依据。

　　(二)现金预算编制的流程

　　1.编制销售预算

　　销售预算，是指为规划一定预算期内因组织销售活动而引起的预计销售收入而编制的一种日常业务预算。它是编制全面预算的关键和起点。

　　本预算需要在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量和销售价格等参数进行编制。其编制程序为：(1)计算各种产品的预计销售收入;(2)预计预算期所有产品的预计销售收入总额;(3)预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项税额;(4)编制与销售收入有关的经营现金收入预算表。相关计算公式为：

　　2.编制生产预算

　　生产预算，是指为规划一定预算期内预计生产量水平而编制的一种日常业务预算。它需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期末存货等因素按品种分别编制。相关计算公式为：

　　生产预算是所有日常业务预算中惟一只使用实物量计量单位的预算，虽然不直接涉及现金收支，但与其他预算密切相关。

　　3.编制直接材料预算

　　直接材料预算，是指为规划一定预算期内因组织生产活动和材料采购活动预计发生的直接材料需用量、采购数量和采购成本而编制的一种经营预算。

　　本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。

　　直接材料预算包括需用量预算和采购预算两个部分。前者的编制程序为：(1)按照各种产品的材料消耗定额和生产量计算预算期某种直接材料的需用量;(2)预计预算期某种直接材料的全部需用量。相关计算公式为：

　　后者的编制程序为：(1)预计预算期某种直接材料的全部采购量;(2)预计预算期某种直接材料的采购成本;(3)确定预算期企业直接材料采购总成本;(4)计算在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的增值税进项税额;(5)计算预算期预计采购金额。相关计算公式为：

　　为了编制现金预算，通常要编制与材料采购有关的各季度预计材料采购现金支出预算，要通盘考虑当期付现率和应付账款支付率等指标。相关计算公式为：

　　4.编制应交税金及附加预算

　　应交税金及附加预算，是指为规划一定预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税(不包括预交所得税和印花税)和教育费附加金额而编制的一种经营预算。

　　本预算应根据销售预算、材料采购预算的相关数据和适用税率资料来编制。其中，预计应交增值税可按简捷法和常规法两种方法估算。相关计算公式为：

　　5.编制直接人工预算

　　直接人工预算，是指为规划一定预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平而编制的一种经营预算。

　　直接人工成本包括直接工资和按直接工资的一定比例计算的其他直接费用(应付福利费)。

　　编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、标准单位直接人工工时、其他直接费用计提标准和生产预算中的预计生产量等资料。

　　直接人工预算的编制程序为：(1)预计每种产品的直接人工工时总数;(2)预计每种产品耗用的直接工资;(3)预计每种产品计提的其他直接费用;(4)计算预算期每种产品的预计直接人工成本;(5)预计预算期企业的直接人工成本合计;(6)预计预算期企业的直接人工成本现金支出。相关计算公式为：

　　预计某种产品直接人工成本=预计该种产品耗用直接工资+预计某种产品计提其它直接费用

　　预计企业直接人工成本合计=∑预计某种产品直接人工成本

　　预计某期直接人工成本现金支出=该期预计直接工资总额+该期预计的福利费现金支出

　　某期预计的福利费现金支出=预计某种产品计提其他直接费用×预计福利费支用率

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