三、增值税的税率

　　增值税均实行比例税率，一般纳税人适用基本税率、低税率和零税率三档;小规模纳税人适用征收率。

　　(一)基本税率

　　我国增值税的基本税率为17%，适用于一般情况(即不适用低税率和零税率的情况)下的销售货物、提供应税劳务和进口货物。

　　(二)低税率

　　我国增值税的低税率为l3%，适用于法律规定货物的销售和进口。

　　(三)零税率

　　仅适用于法律不限制或不禁止的报关出口的货物，以及输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。

　　(四)征收率

　　小规模纳税人增值税征收率为3%。

　　四、增值税的应纳税额

　　(一)一般纳税人应纳增值税额的计算

　　一般纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额运用扣税法计算，计算公式为：

　　应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额

　　1.当期销项税额的确定

　　当期销项税额是当期销售货物或提供应税劳务的纳税人，依其销售额和法定税率计算并向购买方收取的增值税税款。

　　其计算公式为：

　　当期销项税额=销售额X税率

　　或：当期销项税额=组成计税价格×税率

　　2.当期进项税额的确定

　　当期进项税额是纳税人当期购进货物或者应税劳务已缴纳的增值税税额。它主要体现在从销售方取得的增值税专用发票上或海关的完税凭证上。

　　3.增值税进项税额抵扣时限

　　(1)防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定。

　　(2)海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定。

　　4.按简易办法征收增值税的计算

　　(二)小规模纳税人应纳税额的计算

　　小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳增值税额的计算适用简易的办法，即用不含税销售额乘以规定的征收率，但不得抵扣任何进项税额。

　　其计算公式为：

　　应纳增值税额=销售额X征收率

　　对销售货物或提供应税劳务采取销售额和增值税销项税额合并定价方法的，要分离出不含税销售额，其计算公式为：

　　销售额=含税销售额÷(1+征收率)

　　(三)进口货物应纳税额的计算

　　进口货物的纳税人，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。其计算公式为：

　　应纳增值税额=组成计税价格×税率

　　五、增值税的税收优惠

　　(一)增值税的免税项目

　　《增值税暂行条例》规定了免征增值税项目。

　　(二)纳税人的放弃免税权

　　纳税人销售货物或应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照《增值税暂行条例》的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

　　(三)增值税的即征即退或先征后返

　　增值税的即征即退，是先按规定缴税，再由财政部门委托税务部门审批后办理退税手续;先征后返，是先按规定缴纳增值税，再由财政部门审批，并按照纳税人实际缴纳的税额全部或依照一定比例办理退税。

　　(四)增值税的起征点

　　就个人纳税人而言，其销售额未达到规定的起征点的，免征增值税;达到或超过起征点的，则应就其销售全额纳税。现行增值税起征点的规定如下：

　　1.销售货物的起征点，为月销售额2 000-5 000元;

　　2.销售应税劳务的起征点，为月销售额1 500-3 000元;

　　3.按次纳税的起征点，为每次(日)销售额150-200元。

　　销售额是指小规模纳税人的销售额。

　　六、增值税的征收管理

　　(一)纳税地点

　　1.固定业户的纳税地点

　　2.非固定业户的纳税地点

　　3.进口货物的纳税地点

　　(二)纳税义务的发生时间和纳税期限

　　1.销售货物或提供应税劳务的，其纳税义务发生的时间为收讫销售款或者取得销售款凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。

　　2.进口货物的，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。

　　增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

　　增值税的税款计算期分别为1日、3日、5日、10日、15日或1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。

　　(三)计税货币

　　增值税额销售额按人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算。在计税依据所用本位币方面，我国税法规定以人民币为本位币。

　　(四)增值税的简易征收政策

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