第五节 印花税法律制度

　　一、印花税

　　印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证征收的一种税。

　　印花税的特点主要有：兼有凭证税和行为税性质;征税范围广泛;税率低;纳税人自行完税。

　　二、印花税的纳税人和征税范围

　　(一)印花税的纳税人

　　印花税的纳税人是在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人。

　　(二)印花税的征税范围

　　印花税的征税范围包括：经济合同;产权转移书据;营业账簿;权利、许可证照;经财政部门确定征税的其他凭证。

　　三、印花税的计税依据、税率和应纳税额的计算

　　(一)印花税的计税依据

　　1.合同或具有合同性质的凭证，以凭证所载金额作为计税依据。

　　2.营业账簿中记载资金的账簿，以“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额为其计税依据。

　　3.不记载金额的营业账簿、政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利许可证照，以及日记账簿和各种明细账簿等辅助性账簿，以凭证或账簿的件数作为计税依据。

　　(二)印花税的税率

　　印花税的税率有比例税率和定额税率两种形式。

　　1.比例税率。

　　(1)借款合同，适用税率为0.05‰。

　　(2)购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同等，适用税率为0.3‰。

　　(3)加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据合同、记载资金数额的营业账簿等，适用税率为0.5‰。

　　(4)财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同等，适用税率为1‰。

　　(5)因股票买卖、继承、赠与而书立“股权转让书据”(包括A股和B股)，适用税率为1‰。

　　2.定额税率。

　　对无法计算金额的凭证，或虽载有金额，但作为计税依据不合理的凭证，采用定额税率，以件为单位缴纳一定数额的税款。权利、许可证照、营业账簿中的其他账簿，均为按件贴花，单位税额为每件5元。

　　(三)印花税应纳税额的计算

　　1.实行比例税率的凭证，印花税应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额=应税凭证计税金额×比例税率

　　2.实行定额税率的凭证，印花税应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额=应税凭证件数×定额税率

　　3.营业账簿中记载资金的账簿，印花税应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额=(实收资本+资本公积)×0.5‰

　　4.其他账簿按件贴花，每件5元。

　　四、印花税税收减免

　　税法对免征印花税的凭证和印花税免税额均作了规定。

　　五、印花税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限和缴纳方法

　　(一)纳税义务发生时间

　　印花税应当在书立或领受时贴花。具体是指在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。

　　(二)纳税地点

　　印花税一般实行就地纳税。

　　(三)纳税期限

　　印花税应税凭证应在书立、领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花。同一种类应纳印花税凭证若需要频繁贴花的，纳税人可向当地税务机关申请近期汇总缴纳印花税，经税务机关核准发给许可证后，按税务机关确定的限期(最长不超过1个月)汇总计算纳税。

　　(四)缴纳方法

　　根据税额大小，应税项目纳税次数多少以及税源控管的需要，印花税分别采用自行贴花、汇贴汇缴和委托代征三种缴纳方法。