第七节 可供出售金融资产

　　一、可供出售金融资产的内容

　　可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产。通常情况下，包括企业从二级市场上购人的债券投资、股票投资、基金投资等，但没有划分为交易性金融资产或持有至到期投资的金融资产。

　　二、可供出售金融资产的账务处理

　　(一)可供出售金融资产核算应设置的会计科目

　　为了反映和监督可供出售金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企业应当设置“可供出售金融资产”、“资本公积一一其他资本公积”、“投资收益”等科目进行核算。可供出售金融资产发生减值的，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备“科目。

　　(二)可供出售金融资产的取得

　　企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计人可供出售金融资产的初始人账金额。

　　企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含巳宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始人账金额。

　　(三)可供出售金融资产的持有

　　企业在持有可供出售金融资产的会计期间，所涉及的会计处理主要有三个方面：一是在资产负债表日确认债券利息收人，二是在资产负债表日反映其公允价值变动，三是在资产负债表日核算可供出售金融资产发生的减值损失。

　　1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。

　　2.在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计人所有者权益，不构成当期利润。

　　3.资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，企业应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原巳确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。

　　(四)可供出售金融资产的出售

　　企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计人该金融资产的公允价值变动转出，由资本公积转为投资收益。

　　如果对可供出售金融资产计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。

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