第二节　增值税法律制度的主要内容

　　一、增值税的纳税人

　　(一)小规模纳税人

　　小规模纳税人，是指年应纳增值税销售额(以下简称“年应税销售额”)在规定的标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

　　(二)一般纳税人

　　国家税务总局于2010年发布的《增值税一般纳税人资格认定管理办法》，该办法适用于一般纳税人资格认定和认定以后的资格管理。

　　二、增值税的征收范围

　　增值税的征收范围，包括销售货物、提供应税劳务、进口货物。

　　(一)销售货物

　　1.一般销售货物。

　　一般销售货物，是指通常情况下，在中国境内有偿转让货物的所有权。

　　2.视同销售。

　　货物视同销售货物，是指某些行为虽然不同于有偿转让货物所有权的一般销售，但基于保障财政收入、防止避税以及保持经济链条的连续性和课税的连续性等考虑，税法仍将其视同销售货物的行为，缴纳增值税。

　　3.混合销售

　　混合销售，是一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务的情形。

　　除法律特别规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为，视为提供非增值税应税劳务，不缴纳增值税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。

　　4.增值税特殊应税项目

　　5.非增值税应税项目

　　(二)提供应税劳务

　　除营业税改征增值税试点地区外，现行增值税法侧重于对销售货物征税，对提供应税劳务征税仅限于较小范围，主要有提供加工、修理修配劳务两类。

　　(三)进口货物

　　对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。

　　三、增值税的税率

　　增值税均实行比例税率，绝大多数一般纳税人适用基本税率、低税率或零税率;小规模纳税人和采用简易办法征税的一般纳税人适用征收率。

　　(一)基本税率

　　我国增值税的基本税率为17%。

　　1.纳税人销售或者进口货物，除税法另有规定外，税率为17%;

　　2.纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%;

　　3.油气田企业提供的生产性劳务，税率为17%。

　　(二)低税率

　　我国增值税的低税率为13%，适用于法律规定货物的销售和进口。

　　(三)零税率

　　零税率，即税率为零，仅适用于法律不限制或不禁止的报关出口的货物，以及输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。

　　(四)征收率

　　小规模纳税人的增值税的征收率为3%。按简易办法征收增值税的纳税人，增值税的征收率为2%、3%、4%或6%.

　　四、增值税的应纳税额

　　(一)一般纳税人应纳税额的计算

　　一般纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额运用扣税法计算。

　　计算公式为：

　　应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额

　　1.当期销项税额的确定

　　当期销项税额，是指当期销售货物或提供应税劳务的纳税人，依其销售额和法定税率计算并向购买方收取的增值税税款。

　　其计算公式为：

　　当期销项税额=销售额×税率

　　或：

　　当期销项税额=组成计税价格×税率

　　2.当期进项税额的确定。

　　当期进项税额，是指纳税人当期购进货物或者应税劳务已缴纳的增值税税额。

　　准予从销项税额中抵扣进项税额的情形，主要包括以下几类：

　　(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。

　　(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。

　　(3)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

　　其计算公式为：

　　进项税额=买价×扣除率

　　(4)购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

　　其计算公式为：

　　进项税额=运输费用金额×扣除率

　　税法还规定了不予抵扣的进项税额。

　　3.增值税进项税额抵扣时限。

　　(1)防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定;

　　(2)海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定;

　　4.按简易办法征收增值税的计算。

　　(二)小规模纳税人应纳税额的计算

　　小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额的计算不适用扣税法，而是实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，不得抵扣进项税额。

　　其计算公式为：

　　应纳增值税额=销售额×征收率

　　对销售货物或提供应税劳务采取销售额和增值税销项税额合并定价方法的，要分离出不含税销售额，其计算公式为：

　　销售额=含税销售额÷(1+征收率)

　　小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：

　　销售额=含税销售额÷(1+3%)

　　应纳税额=销售额×2%

　　(三)进口货物应纳税额的计算

　　纳税人进口货物，按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率计算应纳税额。

　　组成计税价格或应纳税额计算公式：

　　组成计税价格=关税完税价格+关税税额

　　应纳增值税额=组成计税价格×税率

　　1.如果进口的货物不征消费税，则上述公式中的组成计税价格的计算公式为：

　　组成计税价格=关税完税价格+关税税额

　　2.如果进口的货物应征消费税，则上述公式中的组成计税价格的计算公式为：

　　组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额

关注566会计职称微信第一时间获取试题、内部资料等信息!

会计职称题库【手机题库下载】 | 微信搜索"566会计职称"

　　相关推荐：

　　2016年中级会计职称考试时间：9月10日-12日

　　2016年中级会计职称考试教材变化解析汇总

　　考试吧策划：2016年中级会计职称考试备考专题

　　各地2016中级会计职称考试补报名时间及入口汇总