第三节　企业所得税的应纳税所得额

　　一、一般规定

　　1.企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。其计算公式为：

　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许弥补的以前年度亏损

　　2.企业按照《税法》有关规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额，为亏损。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不超过5年。

　　3.企业清算所得，是指企业全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等计算后的余额。投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，应当确认为股息所得;剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。

　　4.企业应纳税所得额的计算应遵循的原则。

　　5.企业所得税收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法，以及《税法》授权由国务院财政、税务主管部门规定。

　　二、收入总额

　　(一)收入总额的确认

　　企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入以及其他收入。

　　1.企业取得收入的货币形式与非货币形式。

　　2.企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。

　　3.企业收入一般是按权责发生制原则确认。

　　企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：

　　(1)以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现;

　　(2)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

　　(3)采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

　　(二)销售货物收入

　　销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。

　　1.对企业销售商品一般性收入确认收入实现的条件。

　　2.采取特殊销售方式的，应按规定确认收入实现时间。

　　3.其他商品销售收入的确认。

　　(三)提供劳务收入

　　1.对企业提供劳务交易的，在纳税期末应合理确认收入和计算成本费用

　　2.企业应按合同或协议总价款，按照完工程度确认当期劳务收入，同时确认当期劳务成本。

　　3.企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入;同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。

　　4.下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：

　　(1)安装费;

　　(2)宣传媒介的收费;

　　(3)软件费;

　　(4)服务费;

　　(5)艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费;

　　(6)会员费;

　　(7)特许权费;

　　(8)劳务费;

　　(四)其他收入

　　1.转让财产收入

　　企业转让股权收入，应于转让协议生效，且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

　　2.股息、红利等权益性投资收益

　　股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

　　3.利息收入

　　利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

　　4.租金收入

　　租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

　　5.特许权使用费收入

　　特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

　　6.接受捐赠收入

　　接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

　　三、不征税收入

　　不征税收入包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入。

　　不征税收入，不应计入企业应纳税所得额。

　　(一)财政拨款

　　(二)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

　　(三)国务院规定的其他不征税收入

　　四、税前扣除项目及标准

　　(一)一般扣除项目

　　1.成本与费用

　　(1)企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除;

　　(2)社会保险费的税前扣除;

　　(3)职工福利费等的税前扣除;

　　(4)企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

　　(5)企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除;

　　(6)企业在生产经营活动中发生的利息支出准予扣除;非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分;

　　(7)非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除;

　　(8)企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。

　　2.税金

　　税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

　　3.损失

　　4.其他支出。

　　(1)企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除;

　　(2)企业参加财产保险，按照有关规定缴纳的保险费，准予扣除;

　　(3)企业依照国家有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除;

　　(4)企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除;

　　(5)企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过规定计算限额以内的部分，准予扣除;超过部分，不得扣除;

　　(二)特殊扣除项目

　　1.公益性捐赠的税前扣除。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　2.以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除;以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

　　3.企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

　　4.符合条件的贷款损失准备金允许在税前扣除，具体准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包括：

　　(1)贷款(含抵押、质押、担保等贷款);

　　(2)银行卡透支、贴现、信用垫款(含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等)、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产;

　　(3)由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。

　　其公式为：

　　金融业企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金以及金融企业剥离的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产，不得提取贷款损失准备金在税前扣除。金融业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。

　　(三)禁止扣除项目

　　1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

　　2.企业所得税税款。

　　3.税收滞纳金 。

　　4.罚金、罚款和被没收财物的损失。

　　5.国家规定的公益性捐赠支出以外的捐赠支出。

　　6.赞助支出。

　　7.未经核定的准备金支出。

　　8.与取得收入无关的其他支出。

关注566会计职称微信第一时间获取试题、内部资料等信息!

会计职称题库【手机题库下载】 | 微信搜索"566会计职称"

　　相关推荐：

　　2016年中级会计职称考试时间：9月10日-12日

　　2016年中级会计职称考试教材变化解析汇总

　　考试吧策划：2016年中级会计职称考试备考专题

　　各地2016中级会计职称考试补报名时间及入口汇总