中级会计职称考试《会计实务》答疑（三）

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　　例题4：2003年1月1日A公司购入B公司持有的C公司30％的股权，支付价款560万元，对C公司具有重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。投资时，C公司所有者权益数额为2000万元。2004年1月1日，A公司有购入C公司10％的股份，支付价款280万元，再购入股份时，C公司所有者权益数额为2300万元。股权投资差额按10年平均摊销。A公司相关的会计处理如下：

　　（1）2003年1月1日，投资时产生的股权投资差额为贷方差额＝2000×30％－560＝40（万元）

　　借：长期股权投资――C公司（投资成本）   560

　　　　贷：银行存款                               560

　　借：长期股权投资――C公司（投资成本）    40

　　　　贷：资本公积――股权投资准备                40

　　（2）2004年1月1日再投资时，产生的股权投资差额借方差额＝280－2300×10％＝50（万元）

　　借：长期股权投资――C公司（投资成本）   280

　　　　贷：银行存款                                280

　　借：资本公积――股权投资准备         40

　　　　长期股权投资――C公司（股权投资差额）  10

　　　　贷：长期股权投资――C公司（投资成本）          50

　　2004年年末摊销股权投资差额：

　　借：投资收益        1

　　　　贷：长期股权投资――C公司（股权投资差额）   1

　　如果追加投资时产生的股权投资借方差额小于或等于初始投资时产生的股权投资贷方差额，应按追加投资时产生的股权投资借方差额，借记“资本公积——股权投资准备”科目，贷记“长期股权投资——××单位（投资成本）”科目。

　　例题5：接例题4，如果2004年1月1日A公司再投资时支付的价款为260万元，其他资料不变，则2004年再投资时产生的股权投资差额为借方差额30万元（260－2300×10％），A公司的会计处理如下：

　　借：长期股权投资――C公司（投资成本）   260

　　　　贷：银行存款                              260

　　借：资本公积――股权投资准备     30

　　　　贷：长期股权投资――C公司（投资成本）   30

　　2.初次投资发生在财政部财会[2003]10号文件发布之前，且产生的股权投资贷方差额已计入“长期股权投资——××单位（股权投资差额）”科目并按规定的期限摊销计入损益的，追加投资时产生的股权投资借方差额，应与“长期股权投资——××单位（股权投资差额）”的贷方余额进行抵销，抵销后的差额按规定期限摊销。

　　由上面的分析和举例，我们可以得出这样的处理思路，即将初始投资和再投资看成是同一种事项，将两次产生的股权投资差额相互抵销，抵销后的余额若为借方，则反映在“长期股权投资――某企业（股权投资差额）”中，继续摊销；抵销后的余额若为贷方，则反映在“资本公积――股权投资准备”中。

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