2007年中级会计职称考试会计实务讲义连载(27)

    四、计算分析题

    1. 【答案及解析】
    

（1）计算固定资产的账面价值：
    该资产的账面价值＝原值－累计折旧－计提的减值准备＝3000－800－200＝2000（万元）
    （2）计算资产的可收回金额：
    公允价值减去处置费用后的净额为1800万元；
    预计未来现金流量现值
    ＝600/（1+5％）+550/（1+5％）2+400/（1+5％）3+320/（1+5％）4+180/（1+5％）5＝1820.13（万元）
    所以该资产的可收回金额为1820.13万元，低于该资产的账面价值2000万元，即甲设备发生了减值。
    （3）应该计提的资产减值准备＝2000－1820.13＝179.87（万元）
    （4）会计分录：
    借：资产减值损失 179.87
    贷：固定资产减值准备 179.87

    2．【答案及解析】
    减值测试过程：

    1.确定2006年12月31日资产组账面价值：
    资产组账面价值＝20＋30＋50＝100万元。

    2.估计资产组可收回金额:
    经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其现值为60万元。而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。由此：
    资产组可收回金额＝60万元

    3.比较资产组的账面价值及其可收回金额，并确认相应的减值损失
                                                                                            单位：元

	A机器	B机器	C机器	整条生产线
账面价值	200000	300000	500000	1000000
可收回金额				600000
减值损失				400000
减值损失分摊比例	20％	30％	50％	100％
分摊后的账面价值	50000*	120000	200000	100％
尚未分摊的减值损失				300000
二次分摊比例		37.5％	62.5％
二次分摊减值损失		11250	18750	300000
二次分摊后应确认减值损失总额		131250	218750
二次分摊后的账面价值		168750	281250

    解析: 第一次分摊时，应将减值损失总额40万元按照三台机器的账面价值（20:30:50）为比例分配，据此A机器应分配到8万元，即减值后的账面价值为12万元，但该金额低于该资产年末公允价值减去处置费用后的净额15万元，所以A机器所能承担的减值损失最多为5万元。未能分摊到A机器的3万元减值损失按照B、C两台机器第一次分摊后的账面价值比例（18:30）分摊到B、C机器。

    4.会计分录:
    借：资产减值损失―机器A 50000
    ―机器B 131250
    ―机器C 218750
    贷：固定资产减值准备―机器A 50000
    ―机器B 131250
    ―机器C 218750

    3．【答案及解析】
    分析：进行资产减值测试，首先要将总部资产采用合理的方法分配至各资产组，然后比较各资产组的可收回金额与账面价值，最后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。

    (1)将总部资产分配至各资产组
    由于各资产组的使用寿命不同，不能直接按其账面价值分配总部资产，而应根据各资产组使用寿命对各资产组的账面价值进行调整，按各资产组调整后的账面价值来分配总部资产。B、C资产组的使用寿命是A资产组使用寿命的两倍，换言之，B、C分公司1元钱资产的账面价值相当于 A分公司2元钱资产的账面价值。
    所以分配的总部资产的账面价值应为＝100+2×150+2×200= 800(万元)。
    总部资产应分配给A资产组的数额＝150×100/800=18.75(万元)
    总部资产应分配给B资产组的数额=150×300/800=56.25(万元)
    总部资产应分配给C资产组的数额150×400／800=75(万元)
    分配后各资产组的账面价值为：
    A资产组的账面价值：100+18.75=118.75(万元)
    B资产组的账面价值：150+56.25=206.25(万元)
    C资产组的账面价值：200+75=275万元)

    (2)进行减值测试
    A资产组的账面价值：118.75万元，可收回金额：219万元，没有发生资产减值。
    B资产组的账面价值：206.25万元，可收回金额：156万元，发生资产减值50.2万元。
    C资产组的账面价值：275万元，可收回金额：200万元，发生资产减值75万元。

    (3)将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配
    B资产组减值额分配给总部资产的数额=50.25×56.25/206.25=13.7(万元)，
    分配给B资产组本身的数额：50.25×150/206.25=36.55(万元)。
    C资产组中的资产减值额先冲减商誉15万元，余下的分配给总部和C资产组。分配给总部的资产减值：60×75／275=16．36(万元)，分配给C资产组本身的数额60X200/275=43．64(万元)。

    未完待续...

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