2007年中级会计实务考前冲刺内部讲义[5]

  2007年会计专业资格考试冲刺专题

（10）商品需要安装和检验的销售
当商品的安装和检验是商品销售的一项重要组成部分时，应等安装或检验完毕后才能确认收入。否则，安装或检验不影响收入的确认。

（11）附有销货退回条件的商品销售
①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。
②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。
（12）以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售(本文由北京安 通学校提供 欢迎阅读)价，必须将其作为两笔业务反映。

13.4提供劳务收入的确认

13.4.1一般劳务收入的确认
1.对于当年开工当年完工的劳务，视同商品销售处理
2.对于跨年度的劳务，如果能够可靠估计三要素，则按完工百分比法进行处理。此三要素包括：
（1）合同总收入、总成本能够可靠计量
（2）与交易相关的经济利益能够流入企业
（3）劳务的完工程度能够可靠计量

　　3. 完工百分比法的计算
当年确认的收入=劳务总收入×本年未止劳务的完成程度—以前年度已确认的收入
当年确认的成本＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的成本

4。如果对此三要素无法可靠估计的，（这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素，即款项能否收回无法可靠估计）应作如下处理：
（1）按能收回的价款作收入确认；
（2）按实耗的劳务成本作支出确认；
（3）二者差作当期损失认定。

13.4.2特殊劳务收入的确认（关键要掌握这些特殊收入的确认时间）。
13.6建造合同收入的确认和计量

2、合同收入的构成及合同变更收入的确认条件
（1）合同收入的组成内容
①合同的初始收入
②因合同变更、索赔、奖励等原因形成的，与合同有关的零星收入不作为合同收入。
（2）合同变更收入的确认条件
①客户能够认可因变更、索赔及奖励而增加的收入；
②收入能够可靠地计量。

3、合同成本的构成及会计处理
（1）合同成本的构成
①直接费用
包括耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费和其他直接费用。

 ②间接费用
包括临时设施摊销费用和施工(本文由北京安 通学校提供 欢迎阅读)、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程取暖费、排污费等。

（2）合同成本的会计处理
直接费用在发生时直接计入合同成本，间接费用在期末按系统合理的方法分摊计入合同成本，合同成本分摊方法有人工费用比例法、直接费用比例法。

（3）核算合同成本时，有几点需要注意：
①与合同有关的零星收益不作为合同收入，而是直接冲减合同成本。
②下列各项费用，不计入合同成本，而是作为期间费用直接计入当期损益：
A、 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；
B、船舶等制造企业的销售费用；
C、企业因筹集生产经营所需要资金而发生的财务费用；
D、因订立合同而发生的有关费用。
4、合同收入和费用的确认

（1）确认原则：　　
①固定造价合同的确认原则
当以下要素能够可靠时，采用完工百分比法。
A、收入能够可靠计量
B、与合同相关的经济利益能够流入企业
C、在资产负债表日合同完工进度和为合同尚需发生的成本能够可靠的确定
D、为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠的计量。

②成本加成合同的确认原则
当以下要素的结果能可靠估计时，采用完工百分比法。
A、与合同相关的经济利益能够流入企业
B、为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠计量。

  　　 ③完工进度的确定
A、累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例
B、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例
C、已完工合同工作的测量。

  　（2）特殊情况
如果上述要素无法可靠估计（这里所提及的无法可靠估计主要是指款项能否收回无法可靠估计），应作如下处理：
①按能收回的价款作收入确认；
②按实耗的劳务成本作支出确认；
③二者差作当期损失认定。

（3）完工百分比法的计算方法
①当期确认合同收入＝（合同总收入×完工进度）－以前期间累计已确认的收入；
②当期确认的毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前期间累计已确认的毛利；
③当期确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前期间预计损失准备。
注：在计算最后一年的合同收入和合同毛利应采用倒挤的方式处理，以避免出现误差。具体计算公式如下：
最后一年的合同收入＝总收入－以前年度确认过的收入；
最后一年的合同毛利＝总收入－合同实际总成本－以前年度累计已确认的毛利。
第十四章 借款费用
14.1借款费用的内容

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