2007年中级会计实务考前冲刺内部讲义[3]

2007年会计专业资格考试冲刺专题

2．非同一控制下的企业合并
（1）购买日的确认
购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。

（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量原则
①一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
②通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。
③购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。
④在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。

无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

（3）一般会计分录
借：长期股权投资（按上述原则确认的成本）
应收股利
贷：有关资产（账面余额）
银行存款（相关费用）
营业外收入（或借记“营业外支出”）

如果换出的是存货则按正常销售收入处理：
借：长期股权投资（按上述原则确认的成本）
应收股利
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
借：营业税金及附加
贷：应交税费――应交消费税　　　

7.1.3非企业合并形成的长期股权投资的初始计量
1．以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

一般分录如下：
借：长期股权投资——某公司
（应收股利）
贷：银行存款

2．以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
借：长期股权投资――某公司
贷：股本
资本公积――股本溢价

3．投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
借：长期股权投资――第三方公司（合同或协议价）
贷：实收资本（形成的资本额）――投入方
资本公积――资本溢价（倒挤）

4.债务重组、非货币性交易方式换入的长期股权投资
参照债务重组、非货币性交易章节讲解处理。

7.2长期股权投资的后续计量
7.2.1长期股权投资后续计量原则
长期股权投资应当分别不同情况采用成本法或权益法确定期末账面余额。

7.2.2长期股权投资核算的成本法
（一）成本法的适用范围
（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。

（二）成本法核算
1.初始投资时的会计处理（见长期股权投资的初始计量的讲解）

2.成本法下收到现金股利的会计处理
（1）投资当年收到股利时
由于投资当年的分红额是来自于上年的被投资方的盈余，而此盈余投资方并未参与创造，因此应作投资成本的返还来处理。
①宣告时：
借：应收股利
贷：长期股权投资——某公司

②分放时：
借：银行存款
贷：应收股利

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