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2007年中级会计实务考前冲刺内部讲义[1]

推荐: 2007年会计专业资格考试冲刺专题

  2007年最新预测试卷,由北京安通学校根据中级会计职称考试最新信息精心编写而成,具有极高的参考价值。

第一章 总论

一、会计信息质量要求原则的实务应用。
二、六要素的界定

第二章   存货

一、存货的初始计量(本文由北京安 通学校提供 欢迎阅读)
(一)入账价值基础
历史成本或实际成本
(二)不同取得渠道下,存货的入账价值构成
二、存货的期末计价
(一)成本与可变现净值的确认
(二)科目设置及会计分录
(三)存货计提减值准备的方法
1.单项比较法。
2.分类比较法。适用于数量较多、单价较低的存货
(四)存货跌价准备的结转方法 
1.单项比较法前提下,直接对应结转。
2.分类比较法前提下,加权计算后结转。具体计算如下:
当期应结转的跌价准备=(期初总的跌价准备额÷期初总的存货账面余额)×当期转出存货的账面余额
3.结转跌价准备的会计处理
(1)如果是销售出去的,应随同存货一并结转,分录如下:
借:主营业务成本
  存货跌价准备
贷:库存商品
(2)如果是生产领用,可不同时结转相应的存货跌价准备,待期末一并调整。
(3)如果在债务重组和非货币性交易方式下结转存货,其对应的跌价准备应同时结转,但不冲减当期的资产减值损失,具体处理见债务重组和非货币性交易章节。

第三章   固 定 资 产

一、固定资产的初始计量
(一)不同取得渠道下固定资产的初始成本确认
1.外购方式
(1)入账成本=买价+场地整理费+装卸费+运输费+安装费+税金+专业人员服务费
(2)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。
(3)分期付款购买固定资产时,应当以折现值入账。
2. 自行建造方式(本文由北京安 通学校提供 欢迎阅读)
(1)按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值(=工程用物资成本+人工成本+相关税费+应予资本化的借款费用+间接费用)
(2)出包方式下的会计核算
①支付工程款时:
借:在建工程
贷:银行存款

②完工时:
借:固定资产
贷:在建工程

(3)自营方式下的会计核算
①购买工程物资时
借:工程物资
贷:银行存款

②领用工程物资时:
借:在建工程
贷:工程物资

③工程完工时:
借:固定资产
贷:在建工程

④试车净支出发生时应列入工程成本。

⑤单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时,计入工程成本;工程项目已达到预定可使用状态的,属于筹建期间的计入管理费用,不属于筹建期间的,计入营业外支出;如为非正常原因造成的报废或毁损,或工程项目全部报废或毁损的,应将其净损失列入营业外支出。

⑥固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算的,应自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或者实际成本等,按估计价值转入固定资产,并提取折旧,待竣工决算后再作调整。

3.融资租入方式(本文由北京安 通学校提供 欢迎阅读)

如果该资产占企业资产总额比例大于30%

以租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者为入账价值

如果占资产总额的比例小于或等于30%

按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。

4.投资者投入方式
按投资合同或协议价约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。

5.非货币性交易方式
参见《第八章 非货币性资产交换》

6.债务重组方式
参见《第十一章 债务重组》

7.在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的
原固定资产的账面价值+使该项资产达到预定可使用状态前发生的改扩建支出-改建。扩建过程中发生的变价收入

8.固定资产弃置费的会计处理
(1)会计处理原则 
固定资产的弃置费应折现后计入固定资产的成本。
(2)一般会计分录
①预计弃置费时
借:固定资产(以弃置费的折现值入账)
贷:预计负债 

②每期按市场利率计提预计负债的利息费用
借:财务费用
贷:预计负债

二、租赁的会计核算
1.经营租赁的会计处理

 

承租人的会计处理

出租人的会计处理

租赁资产的所有权

租赁固定资产的折旧

属正常固定资产的折旧处理

租金处理

分摊方法

按直线法或其他方法分摊入租期。

如果存在免租期和出租人的代垫费用

应以扣除了代垫费用后的租金余额在包括免租期在内的整个租期内分摊入各期费用(或收入)

会计分录

1.承租人预付租金

借:待摊费用
贷:银行存款

借:银行存款
贷:其他应收款
或应收经营租赁款(专门从事租赁业务的企业所专用的科目)

2.每期认定租金费用或收益时

借:制造费用
管理费用
销售费用
贷:待摊费用
银行存款

借:其他应收款
银行存款
贷:其他业务收入
或主营业务收入(专门从事租赁业务的企业所专用的科目)

2。融资租赁的会计处理(以下内容仅站在承租方角度来阐述)(本文由北京安 通学校提供 欢迎阅读)
(1)租赁开始日的会计处理

借:固定资产-----融资租入固定资产(按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的折现值较小者为资产入账价值)
未确认融资费用(倒挤认定,本质上是待摊的利息费用)
贷:长期应付款(最低租赁付款额)

折现利率的选择:
1.出租人的内含报酬率
2.合同约定利率
3.同期银行贷款利率(或同期国外银行贷款利率)

(2)初始直接费用的会计处理
借:管理费用
贷:银行存款
或现金

(3)实际利率法下未确认融资费用的分摊

利率选择

分录

1.如果当初的融资租赁资产的入账价值用的是折现值则折现率即为分摊利率

2.如果当初的融资租赁资产的入账价值用的是租赁资产的原账面价值则,需重新计算一个折现率,该折现率应使得最低租赁付款额的折现值恰好等于租赁资产的原账面价值。

借:财务费用
贷:未确认融资费用

(4)融资租入固定资产的折旧处理

折旧政策

折旧期间

会计分录

视同自有固定资产来处理其折旧,需注意的是,应提折旧额的计算:

如果能合理推断出租赁资产归承租人所有

如果无法合理推断出租赁资产归承租人所有

等同于自有固定资产

如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保

如果不存在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值的担保

按尚可使用期限来计提折旧

按租期与尚可使用期孰低原则来认定折旧期间

应提折旧额=固定资产的入账价值-担保余值+预计清理费用

应提折旧额=固定资产的入账价值-预计残值+预计清理费用

(5)租赁期届满承租人返还租赁资产时


存在承租人担保余值

借:长期应付款
累计折旧
贷:固定资产----融资租入固定资产

不存在承租人担保余值

借:累计折旧
营业外支出(如果尚存净残值时)
贷:固定资产-----融资租入固定资产

(6)在编制资产负债表时(本文由北京安 通学校提供 欢迎阅读),“未确认融资费用”作为“长期应付款”的抵减项目列示

2007年会计专业资格考试冲刺专题

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