08中级职称《中级会计实务》预习讲义第九章

　08中级职称《中级会计实务》预习讲义前八章汇总

　　2008年中级会计职称考试 《中级会计实务》预习课程讲义

　　第九章 资产减值

　　1、资产减值的概念和范围

　　资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，包括单项资产和资产组。

　　本章关键是可收回金额的确定。

　　本章所讲的资产，是指非流动资产：

　　1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;

　　2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产。对于采用公允价值模式进行计量的，期末不用进行减值测试，没有计提减值准备的问题，因为它本身就是按公允价值进行期末计量的。

　　3.固定资产;

　　4.生产性生物资产;

　　5.无形资产;

　　6.商誉;

　　7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

　　其他的资产，如存货、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、递延所得税资产、金融资产等资产的减值，都在其他相关章节中讲解。

　　2、资产减值的迹象

　　误解：期末计提减值准备：账面价值和可收回金额一比，就计提减值准备。

　　正确的方法：首先要看看有没有减值的迹象;如果有减值迹象，要进行减值测试;进行减值测试后确实减值了，才需要确定减值损失，计提减值准备。

　　资产减值迹象是资产是否进行减值测试的必要条件。一般情况下，没有减值迹象，是不进性测试的，但有两项资产除外：企业合并形成的商誉，使用寿命不确定的无形资产。

　　怎么样判断是否有减值迹象?要从外部信息来源和内部信息来源两个方面来判断。

　　(一)外部信息来源

　　1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌;

　　2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响;

　　3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低;

　　(二)内部信息来源

　　1.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏;

　　2.有证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。

　　3、资产可收回金额的计量和减值损失的确定

　　在确定资产的可收回金额时，可以以单项为基础来确定;单项资产的可收回金额难以确定的，就要按资产组为基础来确定。

　　比如，某企业有一台设备，这台设备能够产生相应的经济利益：生产出产品以供出售，则此设备的可收回金额比较容易确定。

　　再比如，如果企业有一项除尘设施，属某项固定资产的一部分。除尘设施本身不产生经济利益，其可收回金额就无法确定。只有和另外的设备一起工作时，才能确定整个资产组的可收回金额。这时就需要把生产产品的设备和除尘设施作为一个资产组来确定其可收回金额。

　　确定可收回金额时，要按照资产或资产组的的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

　　注意：确定可收回金额，要按照孰高原则。

　　为什么?

　　比如，某项资产如果现在处置掉，处置收入减处置费用的净额为100万元;如果持有这项固定资产，预计使用10年，产生现金流量的现值110万元。

　　作为生产管理者是选择现在把这项资产卖掉，还是持有10年，产生未来现金流量折现得到110万元?

　　肯定要选择最有利的：持有10年，产生未来现金流量折现得到110万元。

　　所以要继续持有，按照孰高原则。

　　4、资产的公允价值减去处置费用后净额的确定

　　净额受两方面因素影响：公允价值和处置费用。

　　处置费用在考试时很少涉及到，通常会给出。

　　公允价值考试时通常也会给出，但要知道，确定公允价值时，首选什么作为公允价值;首选没有，在选什么价格作为公允价值。

　　步骤：

　　1.如果资产有销售协议或合同，则以销售协议价格作为公允价值;

　　2.如果没有销售协议或合同，以活跃市场价格作为公允价值;

　　3.如果活跃市场也不存在，或者有活跃市场但没有市场价格，要按照熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易所愿意提供的公平价格作为公允价值。

　　有了公允价值，减去处置费用，就是可收回金额的第一个资料：资产的公允价值减去处置费用后净额。

　　如果无法确定净额，可收回金额只能采用未来现金流量的现值。

　　如果有净额，还要看未来现金流量的现值。

　　书上没讲，但要提醒大家注意：

　　如果净额高于资产的账面价值，一定没有减值，就不用再计算预计未来现金流量的现值了;

　　如果净额低于资产的账面价值，资产就一定减值了?

　　例1.判断题：企业某项固定资产的公允价值减去处置费用后净额高于资产的账面价值，说明没有减值;如果这个净额低于账面价值，就认定为这项资产发生减值了。(×)

　　解析：前面是对的，净额高于资产的账面价值，说明没有减值;但如果这个净额小于账面价值，就认定为这项资产发生减值了，这里不对。

　　因为对于可收回金额确定时，是按照净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间孰高者确定。净额比账面价值低，并不意味着未来现金流量的现值也比账面价值低。

　　假净额已经确定确实比账面价值低，就要确定资产的预计未来现金流量的现值，看预计未来现金流量的现值是否也也比账面价值低。

　　注：公允价值计量在资产减值中的体现

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