08中级职称《中级会计实务》预习讲义第九章

　08中级职称《中级会计实务》预习讲义前八章汇总

　　对于一般的资产要看是否有减值的迹象。如果有要减值的迹象，要进行减值测试，减值测试时要确定资产可收回金额。确定可收回金额时，要按照资产或资产组的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

　　公允价值如何确定的步骤：

　　1.如果资产有销售协议或合同，则以销售协议价格作为公允价值;

　　2.如果没有销售协议或合同，以活跃市场价格作为公允价值;

　　3.如果活跃市场也不存在，或者有活跃市场但没有市场价格，要按照熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易所愿意提供的公平价格作为公允价值。

　　资产组、资产组组合的可收回金额的确定和单项资产的确定相同。

　　资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

　　5、资产预计未来现金流量现值的确定

　　资产可收回金额的确定，应该考虑：资产的公允价值减去处置费用后净额;资产预计未来现金流量现值。

　　计算资产未来现金流量的现值，主要应考虑以下三个方面的因素：

　　(1)资产的预计未来现金流量;

　　(2)资产的使用寿命;

　　(3)折现率。

　　(一)资产未来现金流量的预计

　　1.预计资产未来现金流量的基础(知道即可)

　　确定资产未来现金流量时，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。预测一般不超过5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。

　　2.预计未来现金流量应当包括的内容

　　预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：

　　(1)资产使用过程中有预计未来现金流入。

　　(2)为实现资产持续使用过程中产生的预计现金流出

　　(3)资产在使用寿命终了时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

　　3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素(理解)

　　企业预计资产未来现金流量，应当综合考虑下列因素：

　　(1)以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。

　　注意是以当前状况，不是以未来的。未来进行的改良、重组会使现金流量增减变动，但不是现在预计考虑的因素;但资产正常的维护支出要考虑进去。

　　(2)预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量;

　　(3)对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致;

　　(4)内部转移价格应该予以调整。应当把内部转移价格调整为市场价格。

　　以上问题要注意选择题、判断题。

　　4.资产未来现金流量预计的方法

　　一般要按单一的未来现金流量进行计算：以单一的预计未来现金流量和单一的折现率计算未来现金流量的现值。如果影响资产未来现金流量的因素较多，不确定性较大，在这种情况下，应该采用期望现金流量法。

　　期望现金流量法，是把资产的每期现金流量根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加总计算求得。

　　例2.教材P168例9-2。

　　(二)折现率的预计

　　折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。实际上是在计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率，应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

　　折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的市场利率无法从市场上获得的，可以使用替代利率估计折现率。

　　替代利率的确定，简单看一看就可以了。

　　其实影响现值的因素还有一个：资产的使用寿命，这个问题不在多讲。

　　(三)资产未来现金流量现值的预计

　　未来现金流量、折现率和使用寿命决定了现金流量的现值。

　　考试时，一般会给出未来现金流量、折现率，甚至会直接给出未来现金流量现值。

　　(四)外币未来现金流量及其现值的预计

　　如果企业的资产是涉及外币的资产，要把外币现金流量折为现值：

　　1.先把外币折现：

　　外币未来现金流量现值=外币×折现率

　　例3.某项资产到5年后终止时收回1000万美元，折现率为6%。

　　则折成现值的外币=1000×复利现值系数(p/s,6%,5)=1000×0.7835=783.5(万美元)

　　2.将该外币现值折为记账本位币。

　　如上例，假设汇率为1:8.0，则783.5×8.0=6268(元)，这就是未来现金流量的现值。

　　3.假设把此固定资产出售，其公允价值扣除处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者相比，孰高的，作为可收回金额。根据可收回金额与资产账面价值相比较，如果可收回金额大于账面价值说明没有减值;反之，则说明减值了，需要计提减值准备，确认减值损失。

　　6、资产减值损失的确定

　　可收回金额与账面价值(成本-累计折旧/累计摊销-原来计提的减值准备)相比较，如果可收回金额小于账面价值，则计提减值准备，计入减值损失。

　　计提减值准备，确认减值损失后，要以可收回金额确定新的固定资产的账面价值。计提折旧时，应按照重新计算的账面价值重新确定固定资产的使用寿命，确定每期折旧额。

 08年会计资格考试《中级会计实务》模拟试题汇总

2008年会计职称考试远程网络辅导方案

 辅导方案　 教材订购热线：010-62199365

会计职称辅导科目	精讲班			冲刺班			串讲班		报名
	课时	主讲老师	试听	课时	主讲老师	试听	课时	试听
初级会计实务	40	刘艳霞	讲 座	20	刘艳霞	讲 座	6	讲 座
初级经济法基础		孙继秋	讲 座	22	游文丽	讲 座	6	讲 座
中级会计实务	50	孙玉萍	讲 座	21	郑庆华	讲 座	6	讲 座
中级经济法		孙继秋	讲 座	21	游文丽	讲 座	6	讲 座
中级财务管理		刘艳霞	讲 座	20	刘艳霞	讲 座	6	讲 座
会计证课程辅导方案		精讲班			冲刺班				报名
		主讲老师	课时	试听	主讲老师	课时	试听
《会计基础与实务》		刘艳霞	60 (视频)	讲 座	刘艳霞	20 (视频)	讲 座
《财经法规与职业道德》		刘艳霞	40 (视频)	讲 座	刘艳霞		讲 座
《初级会计电算化》		彭 云		讲 座