08中级职称《中级会计实务》预习讲义第九章

　08中级职称《中级会计实务》预习讲义前八章汇总

　　(5)编制甲公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。

　　(答案中的金额单位以万元表示)

　　答案：

　　(1)专利权X、专用设备Y和Z都是用于生产产品W的，无其他用途，无法单独产生现金流量，但整条生产线购成一个产销单位，属于一个资产组。

　　(2)2008年现金净流量=1200-20-600-180-100=300(万元)

　　2009年现金净流量=1100+20-100-550-160-160=150(万元)

　　2010年现金净流量=720+100-460-140-120=100(万元)

　　现金净流量的现值=300×0.9524+150×0.907+100×0.8638=508.15(万元)

　　(3)包装机公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60(万元)，其未来现金流量现值为63万元，所以包装机2007年12月31日的可收回金额为63万元。

　　(4)

　　(5)借：资产减值损失 -专利权X 10

　　-设备Y 71.62

　　-设备Z 10.23

　　贷：无形资产减值准备-专利权X 10

　　固定资产减值准备-设备Y 71.62

　　-设备Z 10.23

　　7、资产组的认定

　　(一)资产组的概念

　　资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组。

　　注意两点：

　　(1)资产组创造的现金流入，要独立于其他资产或资产组。

　　(2)不能把一个企业的整个资产都作为一个资产组。因为资产组是可以认定的最小资产组合。

　　(二)认定资产组应当考虑的因素

　　1.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。这是最基本的因素。

　　比如上面讲的生产设备和除尘设施，其所产生的现金流入独立于其他设备，就可以把他们定义为一个资产组。

　　如果这个除尘设施又为A设备提供服务，又为B设备提供服务，则A设备、B设备和除尘设施就应该定义为一个资产组。

　　例6.教材P173例9-5。

　　在资产组认定中，企业几项资产的组合生产的产品(或者其他产出)存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立产生现金流入，在符合其他相关条件情况下，应当将这些资产的组合认定为资产组。

　　例7.甲企业有A、B、C三家工厂，A生产出的半成品(或组件)由B和C组装。A虽然不对外销售，但存在活跃市场，则A很可能被认定为一个单独的资产组。

　　2.资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。

　　例8.教材P174例9-7。

　　(三)资产组认定后不得随意变更

　　如果由于资产重组、变更资产用途等原因，企业可以进行变更。如需变更，企业应当在附注中说明。

　　8、资产组可收回金额和账面价值的确定

　　资产组可收回金额的确定和单项资产的确定相同。

　　资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

　　资产组的账面价值包括两部分：可直接归属于资产组，可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值。

　　比如企业有A、B两个设备，都需要用除尘设施。则资产组的账面价值，既包括A设备的账面价值，也包括除尘设施分到A设备上面的账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。

　　资产组在处置时如要求购买者承担一项负债(如环境恢复负债等)、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。

　　和前面讲的相联系：如果固定资产处置时需要花费数额很大的弃置费用，则要将弃置费用计入固定资产的入账价值，并确认为一项预计负债。

　　例9.企业建一个油田，油田废弃时，要恢复油田所在地区的环境，需花费100万元的支出，折为现值为80万元。则这80万元应作为油田入账价值的一部分。但在确定资产组的账面价值及预计未来现金流量的现值时，应该把预计负债的80万元从资产中扣除。

　　9、资产组减值测试

　　资产组的账面价值高于资产组的可收回金额，说明减值了;相反，资产组的账面价值小于资产组的可收回金额，说明没减值。

　　减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：

　　(一)首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值;

　　(二)然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

　　怎么样抵减?这是一个小难点。

　　资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：

　　1.该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)

　　2.该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)

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