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(1)提供自有住房的:
借:管理费用
贷:应付职工薪酬
借:应付职工薪酬
贷:累计折旧
(2)提供的是租赁来的住房
最后一笔分录,贷银行存款(现金等)
(三)辞退福利的确认和计量
辞退福利同时满足下列条件的,才进行处理:
1. 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将实施。
2. 该计划或建议是不可撤销的,即企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
要注意:前面所讲,无论是货币性福利还是非货币性福利,都按受益对象进行分配,计入相关成本费用。但辞退福利全部计入管理费用,不区分人员类别。
例2.教材P189例10-3。
(四)以现金结算的股份支付
要注意几个时点的核算内容:授予日、等待期内的每一个资产负债表日、可行权日、行权日以后的每一个资产负债表日。
1.授予日通常不进行会计处理。
2.等待期(从授予日到可行权日)内的每一个资产负债表日要进行相关处理:
借:生产成本、制造费用、管理费用等科目
贷:应付职工薪酬
3.可行权日后,支付现金。
例3.教材P191例10-4。
3、一般公司债券
一定要与前面所讲金融资产的持有至到期投资、可供出售金融资产联系在一起学习。
它们是一个问题的两个方面:一个是债券投资,一个是债券发行。
核算核算相同的的地方:持有至到期投资、可供出售金融资产都有二级科目:面值(成本)、利息调整、应计利息等。
同样,应付债券也是同样的思路:在应付债券下开设面值、利息调整、应计利息三个二级科目。
(一)公司债券的发行
现在实际上还有折价、溢价发行,但不按折价、溢价的思路讲解。折价、溢价实际都是对利息费用的调整,所以现在都是利息调整。发行费用也是对利息的调整。
※ 发行费用问题:是发行费用净额。
发行费用大于冻结存款利息收入,说明发行费用大,应把差额作为筹资费用处理。
发行费用小于冻结存款利息收入,当作溢价,还是对利息费用的调整。
注意几个时点:发行时的处理,期末计息和利息摊销时的处理,债券到期归还本金和利息的处理。
发行债券时的会计处理:
借:银行存款 (实际收到的款项)
贷:应付债券-面值
应付债券-利息调整(或在借方)
(二)利息调整的摊销
注意:
(1)利息费用=摊余成本×实际利率
(2)应付利息/应计利息=面值×票面利率
分次付息计入“应付利息”;到期一次还本付息,计入“应付债券-应计利息”。
(3)差额就是“应付债券-利息调整”,可能在借方,也可能在贷方。
资产负债表日:
借:在建工程或财务费用 (摊余成本×实际利率)
贷:应付债券-应计利息或应付利息 (面值×票面利率)
应付债券-利息调整(或在借方) (差额)
(三)债券的偿还
债券到期归还本金和利息:
借:应付债券-面值
应付债券-应计利息
贷:银行存款
例4.教材P194例10-5。
【07年考题】
计算题:甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如下:
(1)2007年12月31日,委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券。该债券面值为8 000万元,票面年利率为4.5%,实际年利率为5.64%,每年付息一次,到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。
(2)生产线建造工程采用出包方式,于2008年1月1日开始动工,发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商,2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。
(3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日;2011年1月10日支付2010年度利息,一并偿付面值。
(4)所有款项均以银行存款收付。
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