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　　三、判断题。

　　1.

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 累计支出加权平均数乘以资本化率计算的当期利息和溢折价摊销的资本化金额，应当与当期实际发生的利息和溢折价的摊销金额进行比较，以低者作为当期应予以资本化的利息和溢折价摊销金额，即不得超过当期专门借款实际发生的利息和溢价或折价的摊销金额。

　　2.

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 当发生的辅助费用金额较小时，出于重要性原则的考虑，将其资本化的意义不是很大，因此可以在发生时直接计入当期损益，不予资本化。

　　3.

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 为购建固定资产通过发行债券取得专门借款，不能直接将债券的票面利率作为资本化率，而应重新计算债券的实际利率作为资本化率。

　　4.

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 对于在借款费用允许资本化的期间内所发生的专门借款利息和折价或者溢价的摊销，只有与发生在所购建固定资产上的支出相挂钩的部分才允许资本化。企业不能够将在资本化期间内发生的所有专门借款利息、折价或者溢价的摊销金额全额资本化，只能够将已发生的固定资产购建支出应当负担的部分予以资本化，计入固定资产购建成本，对于没有用在所购建固定资产上的专门借款部分所应当负担的利息和折价或者溢价的摊销金额应当作为财务费用，计入当期损益。

　　5.

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 借款费用准则中所指的资产支出有其特定的含义，它只包括企业为购置或者建造固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

　　6.

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 当所购建固定资产的各部分分别完工，而且每部分在其他部分继续建造期间可单独使用，并且使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，就说明该部分资产已经达到了预定可使用状态，企业应当停止该部分资产借款费用的资本化。

　　当所购建固定资产的部分分别完工，但是每一部分都必须等到固定资产整体完工后才可使用，在这种情况下，即使各部分资产已经完工，也不能够认为该部分资产已经达到了预定可使用状态，企业只能在所购建固定资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用状态，借款费用方可停止资本化，而不是各项资产分别完工时。

　　7.

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 企业当期发生的专门借款利息以及折溢价摊销，应与发生在所购建的固定资产上的支出相挂钩计算资本化金额，企业当期发生的专门借款的辅助费用和外币借款汇兑差额，则不与发生在所购建的固定资产上的支出相挂钩计算资本化金额。

　　8.

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 债券折溢价的摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。

　　9.

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 企业的可转换公司债券在转换为股份时，应按债券的账面价值结转，不确认转换损益。

　　10.

　　【正确答案】 对

　　11.

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 支付的债券代理发行手续费及印刷费 ，如果发行债券所筹资金是专门用于购建固定资产，在固定资产达到预定可使用状态前 ，应计入在建工程; 在固定资产达到预定可使用状态后，或者不是为购建固定资产而发行的长期债券 ，应计入财务费用。

　　12.

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 外币借款汇兑差额在借款费用资本化期间要资本化，即记入所购建固定资产的成本。

　　13.

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 企业发行债券时，如果发行费用小于发行期间冻结资金所发生的利息收入，其差额应作为债券溢价处理。

　　14.

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。直线摊销法下，每期摊销金额相等的溢价或折价调整减少利息费用或增加利息费用。

　　四、计算题。

　　1.

　　【正确答案】 ①计算2004年借款利息

　　=1000×12%+2000×18%×6/12=300(万元)

　　②计算2004年的累计资产支出加权平均数

　　=600×12/12+2400×6/12=1800(万元)

　　③计算2004年的资本化率

　　=300÷(1000×12/12+2000×6/12)=15%

　　④2004年应予资本化的利息金额

　　=1800×15%=270(万元)

　　⑤2004年计入当期损益的利息金额

　　=300-270=30(万元)

　　⑥2004年账务处理：

　　a. 2004年1月1日借款

　　借：银行存款 1000

　　贷：长期借款 1000

　　投资：

　　借：在建工程 600

　　贷：银行存款 600

　　b. 2004年7月1日借款

　　借：银行存款 2000

　　贷：长期借款 2000

　　投资：

　　借：在建工程 2400

　　贷：银行存款 2400

　　c. 2004年计息

　　借：在建工程 270

　　财务费用 30

　　贷：长期借款 300

　　⑦2005年借款利息

　　=1000×12%+2000×18%=480(万元)

　　⑧2005年累计资产支出加权平均数

　　=3000×10/12=2500(万元)

　　⑨2005年的资本化率

　　=480÷(1000×12/12+2000×12/12)=16%

　　⑩2005年的资本化金额

　　=2500×16%=400(万元)

　　2005年进当期损益的借款利息

　　=480-400=80(万元)

　　2005年的会计分录：

　　a. 2005年计息

　　借：在建工程 400

　　财务费用 80

　　贷：长期借款 480

　　b. 工程项目交付使用

　　借：固定资产 3670

　　贷：在建工程 3670

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