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　　四、计算题。

　　1.辅助生产费用的核算(辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算)。

　　资料：AS企业各辅助生产车间2005年3月共计发生生产费用60000元。其中：原材料费用30000元，机物料费用5000元;应付生产工人工资8000元，应付车间管理人员工资5000元;应付福利费按工资的14%计提;应提折旧6000元;开出支票支付其他各项费用共计4180元。月末完工工具一批，其计划成本为5000元，实际成本为5100元。该月为各单位提供的劳务费用为：为基本生产车间提供一般劳务44900元;为行政管理部门提供劳务8000元;为专设的销售机构提供劳务2000元。

　　要求：(1)编制辅助生产费用归集的会计分录。

　　(2)编制辅助生产费用分配的会计分录。

　　2.甲企业生产A、B两种产品。该企业本月发生的相关经济业务如下：

　　(1) 领用材料245000元，其中车间A产品领用98000元，B产品领用122500元，领用机物料14700元;企业行政管理部门领用9800元。

　　(2) 应付工资147000元，其中车间生产A产品工人的应付工资为58800元，生产B产品工人的应付工资为73500元，车间管理人员应付工资为5880元，企业行政管理部门应付工资为8820元。

　　(3) 按应付工资总额的14%计提职工福利费。

　　(4) 计提固定资产折旧费用24500元，其中生产车间折旧费用17150元，企业行政管理部门折旧费用7350元。

　　(5) 车间的制造费用按生产工人工资比例法进行分配。

　　(6) 以银行存款支付企业广告宣传费18375元以及业务招待费9800元。

　　要求：编制上述经济业务相关的会计分录。需要计算的列出计算过程。

　　答案部分

　　一、单项选择题。

　　1.

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 费用按经济内容分类，可以分为以下费用要素：外购材料费用、外购燃料费用、外购动力费用、工资费用及职工福利费用、折旧费用、利息支出、税金、其他支出。费用按其经济用途，可以分为生产成本(直接材料、直接人工、制造费用)和期间费用。

　　2.

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】

　　资本化的专门借款辅助费用应该计入到在建工程科目中。

　　3.

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】

　　本题采用的是交互分配法分配辅助生产费用，原理：先根据各辅助生产车间内部相互供应的数量和交互分配前费用分配率(单位成本)，进行一次交互分配;然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用)按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外各受益单位之间进行分配。

　　本题中交互分配前的实际发生的费用为90000元，应负担供电车间的电费为27000元，

　　供电车间耗用水50000吨，应负担的费用为：90000/500000×50000=9000(元)，所以，

　　供水车间对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为：90000+27000-9000=108000(元)。

　　4.

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，应作为在建工程核算，计入所购建固定资产的成本;在达到预定可使用状态之后发生的，则应计入“财务费用”科目。

　　5.

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】

　　B产品应负担的制造费用为：2000×100000/(3000+2000)×100%=40000(元)。

　　6.

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 对于直接用于产品生产、专门设有成本项目的费用，即专设成本项目的直接生产费用，例如构成产品实体的原材料费用、生产工人工资及福利费，应单独地计入“生产成本”科目。

　　7.

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 】《企业会计制度》规定，期间费用应当在发生时直接计入当期损益。企业为扩大其产品或劳务的影响而在各种媒体上作广告宣传所发生的广告费，应于相关广告见诸于媒体时，作为期间费用，直接计入当期营业费用，不得预提和待摊。

　　如果有确凿证据表明(按照合同或协议约定等)企业实际支付的广告费，其相对应的有关广告服务将在未来几个会计年度内获得，则本期实际支付的广告费应作为预付账款，在接受广告服务的各会计年度内，按照双方合同或协议约定的各期接受广告服务的比例分期计入损益。如果没有确凿的证据表明当期发生的广告费是为了在以后会计年度取得有关广告服务，则应将广告费于相关广告见诸于媒体时计入当期损益。

　　8.

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 按照企业会计制度的规定，对于商品流通企业所发生的合理损耗，以及采购过程中的相关费用应该计入到营业费用科目，不是采购成本的组成部分。

　　9.

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 约当产量比例法属于生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法。

　　10.

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 采用在产品按约当产量比例法的适用条件是月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，而且产品成本中直接材料费用和直接人工等加工费用的比重相差不大的产品。 选项B属于在产品按固定成本计价法所适用的条件;选项C属于在产品按所耗直接材料费用计价法的适用条件;选项D属于在产品按定额成本计价法的适用条件。

　　11.

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 采用交互分配法分配辅助生产费用，应先根据各辅助生产内部相互供应的数量和交互分配前的费用分配率(单位成本)，进行一次交互分配;然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(交互分配前的费用加上交互分配转入的费用减去交互分配转出的费用)按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各受益单位之间进行分配。

　　12.

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点，售后服务网点等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用以及商品流通企业在购买商品过程中所发生的进货费用等，通过“营业费用”科目核算。

　　13.

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 企业领用材料时不能明确受益对象的，应该先计入到制造费用中，期末再按照一定的方法在各个产品之间进行分配。

　　14.

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】

　　如果有确凿证据表明(按合同或协议约定等)企业承包实际支付的广告费用，其相对应的广告服务将在未来几个会计年度内获得，则本期实际支付的广告费用作为预付账款处理。

　　15.

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 广告费用计入营业费用中。

　　二、多项选择题。

　　1.

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 销售商品发生的商业折扣在销售时即已发生，企业销售实现时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需作账务处理;结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值，借记原材料科目，贷记其他业务支出科目。

　　2.

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法以及定额比例法。

　　3.

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】

　　生产车间所发生的工会经费、研究与开发费应计入管理费用;商品流通企业采购过程中的合理损耗应计入到营业费用，所以ACD均不能计入产品生产成本。

　　4.

　　【正确答案】 ABCD

　　5.

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 专设销售机构发生的费用和广告费应计入营业费用;融资租入固定资产的租赁费应计入长期应付款科目。

　　6.

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】

　　制造费用不属于费用类科目，期末在资产负债表中的存货项目中反映;待摊费用属于资产类账户。

　　7.

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 计提的存货跌价准备借计“管理费用”科目;其他应收款计提的坏账准备借计“管理费用”科目;无形资产和固定资产计提资产减值准备时应计入“营业外支出”科目。

　　8.

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】

　　计提的短期借款利息应该借记财务费用科目，贷记预提费用科目;售后服务网点等的职工工资及福利费计入营业费用。

　　9.

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 一般纳税人支付的进项税额不计入商业企业的“营业费用”科目。

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