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　　2005年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下：(单位：万元)

　　

项   目	年初余额	本年增加数	本年转回数	年末余额
短期投资跌价准备	160	0	100	60
长期投资减值准备	1400	100	0	1500
存货跌价准备	140	50	0	190
固定资产减值准备	0	300	0	300
无形资产减值准备	0	150	0	150

　　假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外，无其他纳税调整事项。

　　假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2005年度的应交所得税和所得税费用。

　　(2)计算甲公司2005年12月31日递延税款余额(注明借方或贷方)。

　　(3)编制2005年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。

　　答案部分

　　一、单项选择题。

　　1.

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 如果企业销售的商品需要安装或检验，并且安装和检验是销售合同的重要组成部分，则只能在商品安装完毕并检验合格时，主要风险和报酬才转移，才能确认收入。

　　2.

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 该企业1月份应结转的主营业务成本=100×100×75%×30%=2250(元)。

　　3.

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 在分期收款销货方式下，如果在合同约定日期顾客没有交付货款，或者没有交足规定货款，企业应按合同约定日期和数额确认销售收入并结转销售成本。

　　4.

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，商品上主要风险和报酬并未转移，发出商品时不确认收入，只能在按买方要求进行了弥补时，确认收入。

　　5.

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 对于委托方来讲，无论视同买断还是收取手续费方式，委托方都应在收到代销清单时确认收入。

　　6.

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】

　　该公司2005年应确认的收入金额=100×(1-2%)=98(万元)。

　　7.

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 根据企业会计制度规定，企业让渡资产使用权的使用费收入，在一次性收取使用费的情况下，如提供后续服务的，应在服务期内分期确认收入，如不提供后续服务的，应在收到当期一次确认收入，此题中甲公司2005年该项业务应确认的收入=1000÷10 =100(万元)。

　　8.

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲公司2005年度应确认的劳务收入：200000×136000/170000=160000(元)。

　　9.

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 对于定制产品，如果不跨年度，采用完成合同法确认收入;如果跨年度，采用完工百分比确认收入。本题2005年10月份，不跨年度，应按照完成合同法确认收入，因为10月末尚未完工故不确认收入。

　　10.

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 如果商品的售价中包括可区分的在售后一定期限内的服务费，企业应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认商品收入，服务费递延至提供服务的期间内确认收入。所以甲企业05年12月应确认的收入为450×(1-25%)=337.5(万元)。

　　11.

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】

　　该企业2005年度确认收入=100×30/(30+20)=60(万元)。

　　12.

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入;如提供后期服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入。

　　借：银行存款 190

　　贷：其他业务收入 190

　　借;其他业务支出 9.5

　　贷：应交税金-应交营业税 9.5

　　13.

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 按我国会计准则规定，不跨年度劳务收入应采用完成合同法确认，跨年度的劳务收入根据劳务的结果能否可靠地估计采用完工百分比法确认。

　　14.

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性做出合理的估计，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入，作发出商品处理;如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品退货期满时确认收入。

　　15.

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】

　　售后租回不确认商品销售收入，应将售价与资产账面价值之间的差额单独设置“递延收益”科目核算。递延收益=1000-(1010-50)=40(万元)。

　　16.

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2005年末完工程度=408/(408+102)×100%=80%;

　　应确认的合同预计损失=(408+102-500)×(1-80%)=2(万元)。

　　17.

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本期正常销售A产品对非关联方销售的比例为25%(500件÷2000件)，因此应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并将按此价格确定的金额确认为收入。

　　关联交易部分应确认的收入总额=1500×0.9=1350(万元)

　　非关联交易部分应确认的收入总额=500×0.9=450(万元)故甲公司本期销售 A 产品应确认的收入总额为1800万元。

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