四、税率

　　(一)基本税率

　　增值税的基本税率是17%。

　　(二)低税率(特别是做综合大题的时候，注意区别相关产品的税率是不容忽视的。)

　　1、粮食、食用植物油、鲜奶。

　　2、自来水(教材漏了)、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。

　　3、图书、报纸、杂志(邮政部门特殊情况)。

　　4、饲料、化肥、农药、农机(不包括零部件)、农膜。

　　5、农产品、金属矿采选产品和非金属矿采选产品。

　　(三)征收率

　　1、一般纳税人征收率

　　(1)一般纳税人生产、销售的一些特殊货物，如建筑用的砂、土、石料等，因其进项税额不易确认和计量，可按简易办法计算缴纳增值税，即按不含增值税的销售额乘以6%的征收率计算。

　　(2)纳税人销售自来水，除适用13%的低税率外，也可按6%的征收率缴纳增值税。

　　2、小规模纳税人征收率

　　(1)对商业企业小规模纳税人，适用4%的征收率;

　　(2)对其他小规模纳税人，一律是6%。

　　(四)特殊规定

　　纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额。未分别核算或不能准确核算销售额的，从高适用税率。

　　纳税人销售不同税率的货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。

　　【例】下列商品应按13%征收增值税的是( )。

　　A.农机零部件

　　B.邮政部门发行杂志

　　C.农产品

　　D.酸奶

　　答案：C

　　解析：注意教材列举的特殊情况。

　　五、增值税应纳税额的计算

　　当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

　　(一)销售额

　　销售额=销售或劳务的全部价款+价外费用

　　1、销售额

　　不包括向购买方收取的销项税额。

　　2、价外费用

　　价外费用不包括下列项目：

　　(1)向购买方收取的销项税额

　　(2)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税

　　(3)同时符合下列条件的代垫运费：第一，承运部门的运费发票开具给购货方;第二，纳税人将该项发票转交给购货方。

　　★价外费用无论在会计上如何核算，税法上都应该并入销售额计算增值税应纳税额。

　　3、计算方法

　　(1)销售额以人民币计算，纳税人以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月1日中国人民银行公布的外汇牌价。选定的折合率，1年内不得变更。

　　(2)进口货物――组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

　　(3)采用销售额和销项税额合并定价方法――销售额=含税销售额/(1+税率或征收率)

　　专用发票上列示的价款是不含税的，普通发票上列举的是含税的，所以要进行还原。

　　(4)混合销售行为且应当征收增值税的，其销售额为货物与非应税劳务的销售额的合计;兼营非应税劳务且应当征收增值税的，其销售额为货物或应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。

　　(5)核定销售额的顺序――(在同时告知所有条件的同时，才有相应的顺序，一个都没有的时候谈何顺序)

　　①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定;

　　②按纳税若最近时期同类货物的平均销售价格确定;

　　③按组成计税价格确定。

　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税

　　或者：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税率)

　　(6)

　　①纳税人为出租、出借包装物而收取的押金，单独计账的，不并入销售额。

　　②对于逾期一年以上未收回包装物而不再退还的押金，应按所包装货物的销项税率来计算销项税额。

　　③除啤酒、黄酒以外的酒类产品，收取的包装物押金，无论是否返还及会计如何处理，均应并入销售额征税。

　　④包装物租金在销货时，应作为价外费用并入销售额计算销项税额。

　　(7)

　　①商业折扣――销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税;将折扣额另开发票的，不论在财务上如何处理，折扣额不得冲减销售额。

　　②现金折扣――直接扣除。

　　(8)以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。

　　但税法规定，对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

　　(9)以物易物双方都应作购销处理。

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