六、增值税出口退(免)税

　　我国实行出口货物零税率(特殊货物除外)的优惠政策。

　　了解退(免)税的出口货物所需要具备的条件。

　　(一)出口货物退(免)税的范围

　　这部分知识主要是了解，记忆。

　　(二)退税率

　　分为6档：17%、13%、11%、8%、6%、5%。

　　出口企业应该将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用退税率的，一律从低适用退税率计算退(免)税。

　　(三)出口货物应退增值税的计算

　　1、“免抵退”(重点，如果对教材相关文字叙述不太清楚，可以参考教材多个习题比较学习。这部分07年并没有考到，所以08年势必作为重中之重掌握。)

　　它建立在出口货物零税率基础上。

　　(1)“免”是指对生产企业所出口的自产货物，首先免征本企业销售环节的增值税;

　　(2)“扣”是指从全部进项税额中扣除一部分来调增出口产品的成本――因为我国的增值税的征税率和退税率存在着不一致，中间的差额部分不予退税，这部分需要调增出口产品的销售成本。

　　扣：离岸价格×人民币外汇牌价×(征税率-退税率)。

　　注意：这里不是以购进货物的进项金额作为依据，而是以出口货物的离岸价格作为依据，调增成本的金额越多，退税金额越少。

　　【例】假设某厂出口一批毛毯，出口价格200万，成本100万，征税率17%，退税率13%

　　借：出口产品销售成本 8

　　贷：增值税进项税额转出 8

　　(3)抵(这部分的一个中心内容)：

　　也就是说扣完剩下的，不是直接给企业，而是还要抵消企业内销部分货物的销项税额。这时可能出现的结果分为三种情况(以上面例题为例)

　　――假设内销销项税额20万，减去需要抵扣的进项税金9万(17-8)，应纳税额为20-9=11万;

　　――假设内销销项税额9万，减去需要抵扣的进项税金9万，9-9=0，不征不退;

　　――假设内销销项税额8万，需要抵扣的进项税金9万，8-9=-1(万)，准备退税的现金金额1万还要和退税指标比较才能退给企业。

　　(4)退税指标：免抵退税额=离岸价格×退税率

　　本题退税指标=200×13%=26万，等待退税的金额1万小于26万，1万予以退还。

　　如果计算出的退税指标为0.5万，等待退税的金额1万，就只能按0.5万退税，未退的0.5万留待下期再到内销销项税额中继续抵扣、循环。

　　(5)总结：

　　① 免：免出口环节增值税;

　　② 扣：全部进项税金扣除一部分调增出口产品的成本：离岸价格×外汇牌价×(征税率-退税率);

　　③ 抵：全部进项税金减去调增成本后的余额，到内销的销项税额中去抵;

　　④ 退：当月有一个退税指标：离岸价格×外汇牌价×退税率，将等待退税的金额与当月退税指标比较，小于退税指标的可办理退税。

　　★上例中形式上退税额为1万，实际上享受的退税是9万，9万中有8万是国家少征的，1万是国家退还税款。

　　和教材的联系：

　　结合例题理解一下：(这种方法也是提高学习效率的一种方式)

　　某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率是17%，退税税率13%。2006年12月有关业务如下：购入原材料一批，取得增值税专用发票注明价款200万，外购货物准予抵扣进项税额34万通过认证。上一期期末留抵税款3万元。本月内销货物不含税销售额100万，收款117万存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。

　　解析：

　　免：免出口部分的增值税――“本月出口货物销售额折合人民币200万元”

　　扣：离岸价格×(征税率-退税率)=200×4%=8万

　　抵：当期全部进项税金34万-8万+上月留抵3万=29万，当期内销销项税额=17万，国家在29万里允许企业抵了17万，剩下的12万要拿来“退”。

　　退：当期免抵税额=免抵退税额200×13%-当期应退税额12=14万，“抵”中的12万都可以退现金。

　　★本题如果按照教材的做法

　　(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×(17%-13%)=8万

　　(2)当期应纳税额=100×17%-(34-8)-3=-12万=当期应退税额

　　(3)出口货物“免、抵、退”税额=200×13%=26万

　　因为当期留抵税额≤当期免抵退税额时

　　当期应退税额=当期期末留抵税额

　　当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=14万

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