第五章所得税法律制度

　　【导读】这一章和第四章一样，属于教材最重要的章节之一，主要是介绍我国所得税的三大税种――企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税(以下简称外商企业所得税)、个人所得税。在考试中既可以以客观题的形式出现，又可以在主观题中进行考察。考察的方式可以是对三个所得税种单独、分别进行考察，也可以将企业所得税、外商企业所得税和第四章、第六章的内容结合起来出题。

　　这一章的学习，我们一方面要加强对教材上主要知识点的记忆，另一方面还要能够结合教材的具体知识点来加以应用，做到准确的计算出各种情况下的“应纳税所得额”和“应纳所得税额”。

　　从总体上来说，所得税是以纳税人的所得额为对象征收的税种。它属于直接税，直接调节纳税人的所得。不得不说这一章是非常综合的一章，可能运用到你所学的全部知识，包括会计方面非常基础的(比如应收账款的坏账准备计算等)，所以学习的时候不光要仔细认真，而且要非常准确的把握知识点。

　　第一节 企业所得税法律制度

　　企业所得税是针对内资企业征收的所得税。

　　一、纳税人和征税范围

　　(一)纳税人

　　企业所得税的纳税人包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。

　　外商投资企业、外国企业缴纳外商投资企业和外国企业所得税。个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税(缴纳个人所得税)。

　　(二)征税范围

　　二、税率(税率主要关注其中有特殊规定的方面，所得税出题是不会告诉税率的，需要大家自己判断，而且经常在题目的第一句话就会涉及到影响税率的因素，审题也要非常仔细)

　　采用比例税率，税率为33%。两档照顾性税率：对于年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企业，按18%征收;年应纳税所得额在3-10万元(含10万元)的企业，按27%征收。

　　★另外，对于西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001～2010年期间，减按15%的税率征收企业所得税。

　　★如果企业上一年度发生亏损的话，可以用当年的应纳税所得额予以弥补，按弥补亏损以后的应纳税所得额来确定适用税率。

　　【例】某集体企业当年应纳税所得额26万元，弥补上年亏损后剩余5.1万元，则企业本年应纳所得税的税额是( )。

　　A、0.765万元

　　B、0.918万元

　　C、1.377万元

　　D、1.683万元

　　答案：C

　　解析：如果将题目中的条件改为“弥补上年亏损5.1万元”，这里适用33%的税率。

　　三、应纳税所得额的计算

　　应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-准予扣除项目金额

　　(一)收入总额的确定

　　1、收入总额的基本规定

　　(1)生产、经营收入;

　　(2)财产转让收入;

　　(3)利息收入，不包括购买国债利息收入;

　　(4)租赁收入;

　　(5)特许权使用费收入;

　　(6)股息收入;

　　(7)其他收入。

　　(8)事业单位、社会团体、民办非企业单位的收入总额包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上交收入和其他收入。

　　2、特殊情况处理(都是需要特别注意的，虽然小点很细，但是都是需要仔细看的，看完以后结合例题或练习进行测试，保证转化成自己的知识。)

　　(1)对于企业减免或返还的流转税(含即征即退、先征后退)，除国务院、财政部另有规定指定用途的项目外，都应记入利润总额。――对于直接减免和即征即退的流转税，应并入企业当年利润征收所得税;对于先征后返和先征后退的流转税，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的利润征收所得税。

　　(2)企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税;企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认收入，并入当期应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税。捐赠收入占应纳税所得额50%及以上的，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。

　　(3)纳税人在基本建设、专项工程以及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，应作为收入处理;对外进行来料加工装配业务节省的材料，按合同约定应该留归企业所有的，应视为企业收入处理。

　　(4)纳税人取得的收入为非货币资产或权益的，收入应该参照取得收入当时的市场价格。

　　(5)以分期收款方式销售商品的，按合同约定的购买人应付价款的日期确定收入的实现。

　　(6)建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。

　　(7)企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计征企业所得税。注意这里“逾期”的概念。

　　(8)销售货物给购货方的折扣销售，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算收入;如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣的金额。

　　(9)资产评估增值的税务处理

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