(三)成本、费用和损失的列支范围

　　1、不得列为成本、费用和损失的项目

　　(1)固定资产的购置建造支出。

　　(2)无形资产的受让、开发支出。

　　(3)资本的利息。

　　(4)各项所得税税款。

　　(5)违法经营的罚款、被没收财物的损失。

　　(6)各项税收的滞纳金和罚款。

　　(7)自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。

　　(8)用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠。

　　(9)支付给总机构的特许权使用费。

　　(10)与生产经营业务无关的其他支出。

　　2、准予列支的具体项目

　　(1)与生产、经营有关的合理的借款利息，应当提供证明文件，经税务机关审核同意后，准予列支。

　　(2)向其总机构支付的合理的管理费，经审核同意后，准予列支。

　　(3)交际应酬费，应当有确实的记录或者单据，分别在下列限度内准予作为费用列支：

　　全年销货净额在1500万元以下的，不得超过销售净额的5‰;超过1500万元的部分，不得超过该部分销货净额的3‰。

　　这里就是一个区别企业所得税的地方。2个计算的标准注意比例的不同。

　　全年业务收入总额500万元以下的，不得超过该业务收入总额的10‰;超过500万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的5‰。

　　【例】某中外合资商贸公司2004年实现销售收入总额为1500万元，其中兼营运输业务所得500万元，则交际应酬费的税前扣除数额为( )。

　　A、4.5万元

　　B、7.5万元

　　C、10万元

　　D、18万元

　　答案： C

　　解析： 交际应酬费扣除额=500×1%+(1500-500)×5‰=10万元。

　　(4)汇兑损益，除另有规定外，应当合理列为各所属期间的损益。

　　(5)从事信贷、租赁等业务的企业，可以根据实际需要，逐年按年末放款余额(不包括银行间拆借)或应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过3%的坏账准备，从该年度应纳税所得额中扣除。

　　★注意和0.5%的规定区分。

　　(6)企业支付给职工的工资和福利费，应当报送其支付标准和依据的资料，并备案。对福利费的列支标准，不得超过职工工资总额的14%。(和企业所得税的规定比较掌握)

　　(7)外国企业在中国境内设立的机构、场所取得发生在中国境外的与该机构、场所有实际联系的利润(股息)、利息、租金、特许权使用费和其他所得已在境外缴纳的所得税税款，除国家另有规定外，可以作为费用扣除。

　　(8)企业通过中国境内国家指定的非营利的社会团体或国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠，可以作为成本费用列支;企业直接向受益人的捐赠不得列支。(和企业所得税的规定比较掌握)

　　(9)企业租用厂房、场地、饭店、宾馆、招待所等作为生产、经营场所，作为承租方的企业直接向有关部门支付的土地使用费，应转作出租方的支出项目，由出租方开具相应的租金收入发票，承租方依据租金收入发票所列的场地租金数额在税前扣除。

　　(10)企业在中国境内发生的技术开发费当年比上年实际增长10%(含10%)以上的，经税务机关批准，允许再按当年实际发生额的50%，抵扣当年度的应纳税所得额。

　　企业的技术开发费比上年增长达到10%以上，其实际发生额的50%若大于企业当年应纳税所得额，可准予抵扣其不超过应纳税所得的部分;超过部分，当年和以后年度均不再予以抵扣。

　　【例】外商投资企业的应纳税所得额中，准予据实扣除的有( )。

　　A、向关联企业支付的管理费用

　　B、交际应酬费

　　C、工资薪金

　　D、支付给总机构的特许权使用费

　　答案： C

　　解析： AD为不得扣除项目，B为限额扣除项目。

　　(四)资产的税务处理

　　与企业所得税基本相同，仅仅在固定资产残值标准、折旧年限等方面有所差异。简单了解一下即可。

　　(五)境外所得已纳税款的扣除

　　外商投资企业来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得依照税法规定计算的应纳税额。

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