五、企业所得税应纳税额的计算(当所有的细节全部考虑完毕以后，才会开始计算应纳税额)

　　(一)从事生产、经营的企业应纳税额的计算

　　应纳税额=应纳税所得额×税率

　　应纳税所得额=应纳税收入总额-准予扣除项目金额

　　1、境外所得的抵扣

　　(1)分国(地区)不分项抵扣法

　　税收抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得÷境内、境外所得总额

　　【例】某企业2004年度境内经营应纳税所得额为200万元，境外所得100万元，境外实纳税款40万元，全年累计预缴税款56万元。则该企业当年汇算清缴应补(退)的税款为( )万元。

　　A.3

　　B.7

　　C.10

　　D.66

　　答案：C

　　解析：纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于扣除限额的部分，可在本年度的应纳税额中据实扣除;超过扣除限额的部分，不得在本年度的应纳税额中扣除。

　　境外税款扣除限额=(200+100)×33%×100/(200+100)=33(万元)，

　　则该企业当年汇算清缴应补(退)的税款(200+100)×33%-33-56=10(万元)。

　　(2)定率抵扣法

　　不区分免税或非免税项目，统一按境外应纳税所得额16.5%的比例进行抵扣。

　　2、联营企业分回的所得的抵扣

　　投资企业的税率高于联营企业的时候，分回的税后利润才应该补缴所得税。

　　企业对外投资分回的股息、红利等收入，比照联营企业的规定进行纳税调整。

　　【例】某企业2005年度会计利润总额65.5万元，其中含从联营企业分回税后利润25.5万元。联营所得税税率为15%，企业的适用所得税税率为33%。无其他项目金额调整。

　　根据所给内容回答下列问题：

　　⑴从联营企业分回的税后利润应补企业所得税( )万元

　　A.8.42

　　B.4.50

　　C.5.40

　　D.4.59

　　答案： C

　　解析： 25.5/(1-15%)×(33%-15%)=5.4(万元)

　　⑵该企业2005年共计应缴纳的企业所得税( )万元。

　　A.21.62

　　B.18.60

　　C.18.79

　　D.17.70

　　答案： B

　　解析：(65.5-25.5)×33%+5.4=18.6(万元)

　　(二)事业单位、社会团体、民办非企业单位应纳税额的计算

　　简单了解。

　　六、企业所得税税收优惠(这部分在所得税当中考的频率是相当的高，而且各种形式的题目都有可能出现，要引起足够的重视)

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