五、纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限

　　(一)发生时间

　　书立或领受时贴花。如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。

　　(二)纳税地点

　　一般实行就地纳税。

　　(三)纳税期限

　　自行完税。

　　第四节 契税法律制度

　　一、概念

　　契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。

　　二、纳税人和征税范围

　　(一)纳税人

　　契税由权属的承受人缴纳。

　　(二)征税范围

　　1、国有土地使用权出让。

　　2、土地使用权的转让。

　　土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。

　　3、房屋买卖。

　　4、房屋赠与。

　　房屋的受赠人要按规定缴纳契税。

　　5、房屋交换。

　　随着经济形势的发展，有些特殊方式转移土地、房屋权属的，也将视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与。

　　1.以土地、房屋权属作价投资、入股;

　　2.以土地、房屋权属抵债;

　　3.以获奖方式承受土地、房屋权属;

　　4.以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。

　　等等…

　　【例】根据契税的有关规定，有些特殊方式转移土地、房屋权属的，也将视同土地使用权转让、房屋买卖行为征收契税。这些特殊方式有( )。

　　A、以土地、房屋权属作价投资

　　B、以土地、房屋权属抵偿债务

　　C、以获奖方式承受土地、房屋权属

　　D、房屋赠与

　　答案：ABC

　　【例】下列行为中，既纳土地增值税，也纳契税的有( )。

　　A、房屋买卖

　　B、房屋赠与

　　C、单位之间土地使用权的转让

　　D、土地使用权出让

　　答案：AC

　　解析：房屋赠与属于契税的征税范围，但符合条件的赠与不交纳土地增值税;土地使用权出让不交土地增值税，但交契税。

　　三、计税依据、税率和应纳税额的计算

　　(一)计税依据

　　1、国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据。

　　2、土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。

　　3、土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格差额。交换价格相等时，免征契税;交换价格不等时，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方交纳契税。

　　4、以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税。计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。

　　为防止纳税人隐瞒、虚报成交价格以偷逃税款，对成交价格明显低于市场价格而无正当理由的，或所交换的土地使用权、房屋价格的差额明显不合理并且无正当理由的，征收机关参照市场价格核定计税依据。

　　【例】甲乙两单位互换经营性用房，甲换入的房屋价格为490万元，乙换入的房屋价格为600万元，当地契税税率为3%，则契税应如何缴纳( )。

　　答案：房屋不等价交换，由多交付资产一方按价差缴纳契税，则乙应纳契税=(600-490)×3%=3.3(万元)。

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