第九节 资源税法律制度

　　一、概念

　　以自然资源为征税对象。

　　二、纳税人和征税范围

　　(一)纳税人

　　资源税的纳税义务人，是指在我国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。

　　收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，具体包括独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。

　　(二)征税范围

　　包括矿产品和盐类。(注意一些特殊规定，客观题经常会考核这些小点)

　　1、原油。开采的天然原油征税，人造石油不征收。

　　2、天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税;煤矿生产的天然气暂不征税。

　　3、煤炭。原煤征税;洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。

　　4、其他非金属矿原矿。

　　5、黑色金属矿原矿。

　　6、有色金属矿原矿。

　　7、盐。一是固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐;二是液体盐(卤水)。

　　【例】下列货物中，应征收资源税的有( )。

　　A、井矿盐

　　B、煤炭制品

　　C、进口铁矿石

　　D、自产锰矿石

　　答案：AD

　　解析：煤炭制品不是原矿故不征资源税;进口资源不是境内开采的资源不征资源税。

　　减征或者免征资源税的情况：

　　――开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。

　　――开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失。

　　――中外合作开采陆上石油资源，征收矿区使用费，暂不征收资源税。

　　三、税目和税率

　　采用定额税率，从量定额。税率不必记忆。

　　四、计税依据和应纳税额的计算

　　(一)计税依据(计税依据对于每个小税种都是很重要的，看清楚具体的文字含义)

　　1、纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。

　　2、纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。

　　3、扣缴义务人代扣代缴资源税的，以收购未税矿产品的数量为课税数量

　　4、纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。

　　5、原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。

　　(二)应纳税额

　　1、纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的征税数量;未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。

　　2、纳税人的减税、免税项目，应当单独核算征税数量;未单独核算或不能准确提供征税数量的，不予减税或免税。

　　【例】某锰矿开采企业2006年6月计划开采锰矿石6000吨,实际开采6200吨,计划销售5500吨,实际销售5800吨,则当月资源税课税数量为( )。

　　答案：5800，开采或生产应税资源产品并销售，以销售数量为资源税的课税数量。

　　【例】甲省某油田的油井分别位于甲省和乙省，8月位于甲省的油井生产原油20万吨，位于乙省的油井生产原油5万吨，当月用于加热、修井的原油0.5万吨，按产量分摊。该企业将所产原油全部销售，该油田原油税额10元/吨。则在甲省应纳资源税是( )。

　　答案：196万元

　　解析：资源跨省开采的，对开采的矿产品按实际销量在开采地分别纳税。用于加热、修井的原油免税，按产量分摊后，位于甲省的油井生产销售原油20 -20×0.5÷(20+5)=19.6(万吨);在甲省应纳资源税=19.6×10=196(万元)。

　　五、纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限

　　(一)发生时间

　　五种具体情况，必须准确掌握，注意客观题。

　　(二)纳税地点

　　1、凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。

　　2、如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。

　　3、如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量(或者自用量)及适用的单位税额计算划拨。

　　4、扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。

　　(三)纳税期限

　　以1个月为一期的，期满之日起10日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为一期的，自期满之日起5日内预缴税款，次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。

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