第二章 资产

　　【导读】资产这一章是我们整个教材中最主要的一章，也是在考试中占的分数相当多的一章内容，所以大家在学习时候要给予特别注意。另外，由于今年新的会计准则在教材中表现的非常明显，其中一个非常突出的地方就是资产的内容，那么我们现在教材中向交易性金融资产、长期股权投资、无形资产、固定资产等相关方面内容，与原来所学内容还是有一定变化的，有的变化甚至于是相当之大的。所以，在学习这方面内容时要给予特别注意。

　　【正如上面所言，这章相当于半本书的内容，这章学习的好坏影响到整个科目的成绩，大家要给予足够的重视。】

　　第一节 货币资金

　　按照资产的流动性不同，分别介绍一下向货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等相关的这些资产。这些资产的内容中，货币资金问题显得非常简单，和我们原来讲的差不太多。我们所说的货币资金，指的是库存现金、银行存款和其他货币资金。

　　【第一节讲的是基础部分，记忆方面需要关注一些时间的法律规定，比如3个月、一个月等。】

　　一、库存现金(了解)

　　二、银行存款

　　对于银行存款问题大家特别注意一下，银行存款结算的问题，我们在银行存款核算的过程中有不同的结算方式，要特别明确一点，银行存款清查的工作。对于银行存款清查要编制银行存款余额调节表。在前面讲的财产清查中提过一点，但是对于银行存款清查不再像存货清查那样。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

　　企业银行存款日记账与企业的开户银行提供的银行存款对账单进行核对。核对过程中不一致的情况分为四种：

　　上述未达账项通过编制“银行存款余额调节表”进行调节。

　　银行存款余额调节表 单位：元

 　     (1)=(2)

　　【还是记住表吧，这样更容易记忆，这个表可以记忆为类似于丁字帐的结构，借方等于贷方。】

　　第二节 交易性金融资产

　　【这节是07年新增加的内容，对于很多人都是很陌生的，所以更加需要多加时间进行复习】

　　除了货币资金，流动性非常强的就是交易性金融资产。

　　交易性金融资产实际上就是过去投资的一部分，只不过现在的投资不是按过去那样按投资期限的长短分为短期投资、长期投资，而是按投资持有的目的不同，分为交易性金融资产、准备持有至到期的金融资产、可供出售的金融资产以及长期股权投资也是金融资产，甚至应收款项也属于一种金融资产。要求投资的问题里面要注意交易性金融资产和长期股权投资，至于准备出售的金融资产和持有至到期的投资书上没有涉及，我们不用过多的管了。

　　交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。交易性金融资产取代了以前的短期投资。企业在核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务时,应当设置“交易性金融资产”科目。交易性金融资产二级科目中分别有“交易性金融资产——成本”科目，和“交易性金融资产——公允价值变动”科目。

　　交易性金融资产的核算中还要开设“公允价值变动损益”账户。因为交易性金融资产在进行核算时，是以公允价值来进行计价的，公允价值变动，变动的损益就要计入当期损益。除此之外，还有“投资收益”账户。

　　一、取得交易性金融资产的核算

　　一般来说，取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。

　　例如：为了交易目的购买股票，10元1股，面值1元，买了100000股，支付了100万元，那么交易性金融资产的成本就是100万元，作为投资的成本。

　　会计处理：

　　借：交易性金融资产——成本 1 000 000

　　贷：银行存款 1 000 000

　　或者，银行存款已经先存在开户银行，作为一项“其他货币资金——存出的投资款”。

　　在这里大家学习时要特别注意：购买股票、债券、基金，购买的价格可能包括已经宣告发放但尚未支取的股利或者是已经到了付息期但尚未领取的利息，这是第一个特殊点。

　　例如：2007年2月15号购买了股票，2月1号是公司宣告分派股利，每一股宣告分派0.1元的股利，以2月28号的股东名册为准。购买了10万股，共支付51万元(其中1万元记入“应收股利”)。

　　会计处理：

　　借：交易性金融资产——成本 500 000

　　应收股利 10 000

　　贷：银行存款 510 000

　　如果购买的是债券，假设A公司2006年1月1日发行的债券，B公司于2007年1月1日购买A公司的债券，该债券是3年期的，B公司不打算持有至到期，投资目的是为了获取差价。购买时支付了112万元，面值是100万元，票面利率是12%，分次付息。

　　会计处理：

　　借：交易性金融资产——成本 1 000 000

　　应收利息 120 000

　　贷：其他货币资金——存出的投资款 1 120 000

　　注意：(1)取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的股利或已经到了付息期但尚未领取的利息，应当记入“应收股利”或“应收利息”，而不作为交易性金融资产的成本。(2)在购买股票或债券的时，还会有相关的费用，在取得相关的金融资产时，可能发生交易费用，直接计入当期损益“投资收益”。 接上例，购买股票每股5.1元，买价中包含已经宣告但尚未支取的的股利是0.1元，购买10万股支付了2万元的佣金手续费。这时的“交易性金融资产——成本”仍然记录的是50万元，2万元的佣金手续费直接记入当期损益的“投资收益”的借方。

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