六、固定资产清查的核算

　　固定资产的出售、报废、毁损和对外投资等都是固定资产的减少。固定资产的减少不是都通过固定资产清理反映。以上说的减少并不包括盘亏减少。盘亏减少并不通过固定资产清理账户，而是通过“待处理财产损益”。

　　1、固定资产盘亏的会计处理

　　发生盘亏记入“待处理财产损益”的借方，假如一项存货原值100万，折旧40万，净值60万，清查该固定资产，发现丢失。

　　借：待处理财产损益 600 000

　　累计折旧 400 000

　　贷：固定资产 1000 000

　　清查之后，该固定资产投保了，保险公司赔偿20万，有关责任人要承担2万元的损失。其他部分记入营业外支出。

　　借：其他应收款——保险公司赔款 200 000

　　———ⅹⅹ赔款 20 000

　　营业外支出 380 000

　　贷：待处理财产损益 600 000

　　2、固定资产盘盈的会计处理

　　固定资产清查过程中，如果发现固定资产盘盈，要按照管理权限报经批准之前，先记入“以前年度损益调整”。盘盈固定资产作为前期差错进行处理。在进行处理时，先记入“以前年度损益调整”，按照固定资产的市场价值，减去固定资产的折旧部分，以折余价值作为固定资产入账价值。

　　借：固定资产

　　贷：以前年度损益调整

　　等到批复意见下来以后，再转出。期末，以前年度损益调整要转到“利润分配——未分配利润”账户，如果原来的固定资产少记，还要确定应交的所得税，作为会计差错来处理，这时还要调整所得税和盈余公积。【这里可能有些学员不太清楚，这跟后面的章节相互联系，有时间的话可以先查看教材P125的【例2-83】】

　　七、固定资产减值

　　固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。

　　注意：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　【这点前面已经说过是07年变动的考点，重点掌握。其实大部分的减值是不允许转回的，只需要记住其他可以转回的，以后涉及到会予以说明的。】

　　第七节 无形资产及其他资产

　　【注意：2006年新颁布的《会计准则----无形资产》，与原来的无形资产准则规定有比较大的区别，变化比较多。可能会出现计算题。大家要多多小心】

　　一、无形资产

　　(一)无形资产的概念和特征

　　1、概念

　　无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。

　　无形资产既有三个特征：

　　1、不具有实物形态。

　　2、具有可辨认性。

　　3、属于非货币性长期资产。

　　注意：商誉不属于无形资产。

　　(二)无形资产的确认

　　无形资产同时满足以下条件才能予以确认：

　　(1)与该项无形资产有关的经济利益很可能流入企业。

　　举例说明：自行开发创造一项专利权，在研究阶段，只停留着查找资料和构思。研究阶段可能开发成功也可能失败。自行开发专利权在研究阶段不是很可能带来经济利益，所以不能将它资本化，应该予以费用化，记入当期损益。如果研究成功，进入开发阶段，它很可能给企业带来经济利益的流入，所以开发阶段的支出就予以资本化，确认为无形资产。

　　(2)该无形资产的成本能够可靠的计量

　　举例说明：有一项国家无偿拨给的土地使用权，其成本无法可靠的加以计量，这时无偿获拨的土地使用权就不作为无形资产。如果在使用过程中，进行投资或转让等，国家规定交纳土地出让金，若交纳了100万的土地出让金，这时成本能够可靠的加以计量，土地使用权就可以作为一项无形资产来确认。

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