第四节 存货

　　【存货是比较有特点的资产项目之一，把握这类知识点只需要关注几点：入账价值、发出成本、期末计价(这里说的几点只是综合归纳出来的，目的是帮助大家把握整体知识点和理顺思路，在具体学习的时候还要查看相关具体知识)】

　　一、存货的概念及内容(与旧教材区别不大)

　　(一)存货的概念

　　存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

　　存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

　　例如，在下列选项中，属于存货的有：( )

　　A企业接受来料加工的代制品

　　B存放于企业的代修品

　　C包装物

　　D为了购建固定资产而专门购入的材料

　　答案：ABC

　　解析：为购建固定资产而专门购入的材料属于工程物资，是长期资产，不属于流动资产，所以不属于存货;代制品和代修品视同企业的产品，属于本企业存货;有些题中还可能将用于贮存本企业产品的大型容器(如贮油罐)包含在包装物中，实际上这些资产是属于固定资产，价值小的一些用品也可以归为低值易耗品。

　　除此以外，委托代销商品是指企业委托其他单位销售的产品，也属于本企业的存货。

　　本部分内容考生特别注意：代制品、代修品、委托销售商品、工程物资。

　　(二)存货的初绐计量

　　存货成本的的分类及构成：

　　存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

　　1、采购成本

　　采购成本包括买价和相关税费。如果企业是一般纳税人，而销售方也是一般纳税人，开具的是增值税专用发票，增值税专用发票的价款包括两部分：价格和增值税。增值税应该记入“应交税金-应交增值税(进项税)”，而不是记入存货成本。如果购买方是小规模纳税人，那么增值税的金额将记入存货成本。进口关税、消费税、资源税等税金，也是计入存货成本的。如果购入的存货是农产品或废旧物资，虽然购买方不能取得增值税专用发票，但是按照税法规定，可以按照一定比例计算进项税，并予以抵扣。存货采购过程中发生的有些费用，如仓储费、运输费、包装费、途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等费用，计入存货采购成本。入库前发生的与采购存货有关的合理费用都计入存货成本。

　　注意：商品流通企业采购商品过程中发生的费用，一般情况下，计入存货采购成本。如果采购费用金额比较小，可以在发生时直接计入当期损益。如果商品流通企业发生的采购费用无法分清归属，可以先不计入采购成本。在期末，对于销售的存货部分应该负担的采购费用，计入当期损益，余下的采购费用计入未出售的存货的成本。(今年变化的内容)

　　采购成本的构成当中，对考生而言重要程度依次为：采购费用、税金、价格。

　　【老师总结的很好，大家复习的重心也要相应转换，这样有针对性的复习对于掌握考点是非常有好处的。】

　　2、加工成本

　　直接人工成本。如果所加工的商品与人工有直接的受益关系，那么工人的薪酬就直接计入该产品的成本。人工成本与产品之间如果不存在直接的受益关系，而是多项产品受益，那么工人的薪酬就计入制造费用，期末再按照一定的标准进行分配。

　　3、其他成本

　　注意：为特定客户设计产品所发生的设计费用计入存货成本。

　　【补充内容：这些内容大家尽量掌握，可能会有超纲题，还是多学一点的好】

　　※ 运输途中发生的合理损耗，计入存货成本。

　　※ 委托外单位加工的存货，向对方提供原材料、支付加工费、产品往来的运输费及相应的税金，这些支出当中，原材料、加工费、运费都计入委托加工物资成本。

　　需要特别注意的是增值税的处理：

　　①如果本企业是增值税一般纳税人，且对方开具的是增值税专用发票，那么增值税应计入“应交税金-应交增值税(进项税)”，价款计入存货成本。

　　②如果本企业是小规模纳税人，无论对方开具的发票是否为增值税专用发票，增值税都计入存货成本。

　　还应特别注意的是，如果委托加工的产品是应缴纳消费税的产品，在支付的款项当中包含的产品应缴纳的消费税(由受托方代扣代缴)是否计入产品成本，分以下两种情况：

　　①委托方收回产品后继续加工的，受托方代扣代缴的消费税计入“应交税金-应交消费税”科目借方。继续加工完工后的产品在销售时，再以其销售价格计算应缴纳的消费税，计入“应交税金-应交消费税”科目贷方。这个科目贷方与借方的差额就是该产品实际应交的消费税。

　　②委托方在收回产品后直接出售的，受托方代扣代缴的消费税计入委托加工物资成本。

　　※仓储费用：企业在存货入库以后发生的仓储费用，计入当期损益;如果存货入库后为了达到下一个生产程序必须进行的仓储发生的费用，则计入存货成本。例如购入A材料用于生产B产品，在A入库后发生的仓储费用，计入当期损益;将A材料加工成为B之前需要经过C这个在产品阶段，并且C产品必须在仓库存放一段时间，然后再加工成为B产品。那么发生的仓储费用就计入B产品成本。

　　※非正常消耗的人工费用、材料和制造费用，也不能计入存货成本。例如材料因自然灾害损耗，这些损耗就不能计入存货成本，而是计入当期损益。

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