三、包装物

　　1.生产领用包装物的会计处理

　　请看教材P93的【例2-41】

　　生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，借记“生产成本”科目，贷记“周转材料——包装物”、“材料成本差异”等科目。

　　2.随同商品出售包装物的会计处理

　　随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入;另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。

　　随同商品出售而不单独计价的包装物,应按其实际成本计入销售费用，借记“销售费用”科目，贷记“周转材料——包装物”、“材料成本差异”等科目。

　　如果包装物是出租或者出借的，出租的租金收入记入“其他业务收入”，包装物的摊销应该记入“其他业务支出”。出借包装物是没有收入的，包装物的摊销就应该作为“销售费用”。

　　四、低值易耗品

　　低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。低值易耗品的摊销方法有一次转摊法和五五摊销法。

　　采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。

　　采用五五摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。即低值易耗品分两次各按50%进行摊销。在采用五五摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料——低值易耗品——在用”、“周转材料——低值易耗品——在库”和“周转材料——低值易耗品——摊销”明细科目。

　　五、委托加工物资

　　委托加工物资成本中包括税的部分，可能包括增值税，委托方是小规模纳税企业，开来的增值税专用发票，此时的增值税应该记入委托加工物资成本。消费税是否记入委托加工物资成本，要具体分析是连续加工还是直接出售。如果是直接出售就不能记入“应交税费”，而是记入委托加工物资成本;教材P96的【例2-49】，收回以后继续加工，支付的消费税应该记入“应交税费——应交消费税” 账户的借方。

　　例如：某企业有一批原材料，委托外单位加工，计划成本100万元，材料成本差异率1%，支付运杂费2万元，支付加工费10万。该企业为一般纳税企业。委托加工的物品为应纳消费税的物品，消费税税率为10%，增值税税率17%。该企业收回应纳消费税物品后继续加工。问：收回委托加工物资的入账价值是多少?

　　收回委托加工物资的入账价值=100+1+2+10=113万

　　解析：该企业为一般纳税企业，所以增值税不能记入委托加工物资成本，而应该该10*17%记入“应交税费——应交增值税” 的借方(老师此处口误)。企业收回应纳消费税物品后继续加工，消费税应该记入“应交税费——应交消费税” 账户的借方。

　　六、库存商品

　　商品流通企业发出的库存商品，可能采用毛利率法或者售价金额法(进销差价法)。毛利率法要确定销售成本，要计算毛利。售价减去毛利就是销售成本。毛利就是销售的售价乘以毛利率。如果销售还有退货或折让，要从收入中扣除，销售额实际上是销售净额。

　　七、存货清查

　　存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。对于存货的盘盈盘亏，应填写存货盘点报告(如实存账存对比表)，及时查明原因，按照规定程序报批处理。企业清查的各种存货损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕。单独开置“待处理财产损溢”账户，借方反映的是发生的盘亏，贷方反映的是存货的盘盈。

　　发生的盘亏和盘盈按照规定的程序报批，要进行报批后的处理，从待处理财产损溢转出。企业发生存货盘亏及毁损，在按管理权限报经批准后，对于应由保险公司和过失人的赔款，应记入“其他应收款”科目;属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失(意外灾害损失)的部分，记入“营业外支出”科目。

　　八、存货减值

　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益，应按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

　　例如：2006年12月31日时，存货的成本是100万元，可变现净值只有90万元，所以2006年12月31日计提存货跌价准备10万元，会计处理为：

　　借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 100 000

　　贷：存货跌价准备 100 000

　　到了2007年12月31日，假如该存货还未出售，可变现净值回升到94万元，此时要把原来计提的存货跌价准备冲销。

　　借：存货跌价准备 40 000

　　贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 40 000

　　如果2007年12月31日，回升了14万元，可变现净值是104万，原计提减值准备的时候计提了10万，此时最多冲销10万。

　　借：存货跌价准备 100 000

　　贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 100 000

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