2.股本溢价的核算

　　股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理;在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。

　　发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)。例如，股票每股面值1元，每股发行价格7元，每股支付给证券公司佣金、手续费0.1元，发行了10 000 000股。

　　实际收到款项时，

　　借：银行存款 69 000 000

　　贷：股本 10 000 000

　　资本公积——股本溢价 59 000 000

　　注意：无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。(与原来不同)

　　例如，发行股票每股面值1元，每股发行价格也是1元，每股支付给证券公司佣金、手续费0.1元，发行了10 000 000股。

　　借：银行存款 9 000 000

　　盈余公积 1 000 000

　　贷：股本 10 000 000

　　如果企业只有600 000的盈余公积。

　　借：银行存款 9 000 000

　　盈余公积 600 000

　　利润分配——未分配利润 400 000

　　贷：股本 10 000 000

　　二、其他资本公积的核算

　　其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。【与投资问题结合在一起学习。这些项目会经常转来转去的，所以一定要明白为什么转，怎么转，转过去以后还有什么情况是需要转回的。】

　　例如，A企业向B企业进行投资，占B企业有表决权资本的30%，A企业的股权投资采用权益法来核算，B企业所有者权益变化了，A企业也应该随之变化。

　　①假设B企业有净利润100 000元。

　　借：长期股权投资——B企业(损益调整) 30 000

　　贷：投资收益 30 000

　　②假设B企业所有者权益增加了200 000元，由于B企业产生资本公积而增加的，A企业的投资也随之增加。

　　借：长期股权投资——B企业(其他权益变动) 60 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 60 000

　　三、资本公积转增资本的核算

　　借：资本公积

　　贷：实收资本(股本)

　　有关会计处理，参见教材P173的【例4-7】。

　　第三节 留存收益

　　留存收益包括盈余公积和未分配利润两个部分。

　　一、盈余公积

　　盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。

　　注意：提取盈余公积时，不包括年初未分配利润。

　　盈余公积从净利润中提取，减去弥补以前年度的亏损。

　　举例说明：企业01年发生亏损10万元，02年有30万的利润。可以先用30万的利润先弥补10万的亏损，然后考虑所得税，再算出净利润，然后在按一定比例提取盈余公积。

　　盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。

　　按照《公司法》有关规定，公司制企业应当按照净利润(减弥补以前年度亏损，下同)的10%提取法定盈余公积。但是，非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。

　　法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于其各自计提的依据不同，前者以国家的法律法规为依据;后者由企业的权力机构自行决定。

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