中级会计职称考试《中级会计实务》整套练习题

　　三、反映企业经营成果的会计要素及其确认

　　反映企业经营成果的要素包括收入、费用和利润。

　　(一)收入

　　1.收入的定义和特征

　　收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、除所有者投入资本之外的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：

　　(1)收入应当是企业在日常活动中形成的;

　　例如：冰箱厂销售冰箱的收入属于收入，销售生产冰箱的设备取得的收入，不属于是日常活动形成的收入，这部分收入属于是营业外收入，是计入利润的利得和损失。所以，要注意日常活动与非日常活动的区别。

　　(2)收入应当最终会导致所有者权益的增加;

　　收入最终导致所有者权益的增加，但是导致所有者权益增加的并不都是收入，例如投资者收入的资本。

　　(3)收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。

　　2.收入的确认条件

　　收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业;二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少;三是经济利益的流入额能够可靠地计量。

　　(二)费用

　　1.费用的定义和特征

　　费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：

　　(1)费用应当是企业在日常活动中发生的;

　　(2)费用应当最终会导致所有者权益的减少;

　　(3)费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。

　　2.费用的确认条件

　　费用的确认至少应当符合以下条件：

　　(1)与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;

　　(2)经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;

　　(3)经济利益的流出额能够可靠计量。

　　费用的具体问题：

　　1.费用与资产的关系：资产是费用的储备状态。

　　2.费用与成本的关系：会计要素的“费用”是广义概念，具体核算时包括成本和期间费用。狭义的成本是指生产成本，狭义的费用是指期间费用。

　　(三)利润

　　1.利润的定义

　　利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。

　　2.利润的来源构成

　　利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩(例如，营业外收入、营业外支出)。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。

　　3.利润的确认条件

　　利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

　　第五节　会计计量

　　一、会计计量属性及其构成

　　会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。特别强调两点：

　　(一)在会计计量属性中，企业日常核算，首选的计量属性是历史成本。历史成本是基本的、首要的、首选的计量属性。

　　(二)其他计量属性的使用。

　　1.重置成本，是指在当前的情况，重新购买资产、承担债务的成本。重置成本主要是在资产盘盈时使用。

　　2.可变现净值，是指预计售价减去进一步加工、销售的费用，减去预计税费后的净值。可变现净值在存货的期末计量时使用。

　　3.现值，是指未来现金流量的折现金额。资产减值时用现值作为减值判断的标准。在分期购买，且时间较长(通常在3年以上)时也会用到现值。

　　4.公允价值，属于一个相对的概念，我们这里说明的“公允价值”是指在资产负债表日资产或负债当前的价值。交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产可以用公允价值计量。

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