中级会计职称考试《中级会计实务》整套练习题

　　(二)自制存货

　　存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

　　制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。

　　例2-3：某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品A和B，某年6月，投入甲材料80 000元生产A产品，投入乙材料50 000元生产B产品。当月生产A产品发生直接人工费用20 000元，生产B产品发生直接人工费用10 000元，该生产车间归集的制造费用总额为30 000元。假定，当月投入生产的A、B两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进行分配，则：

　　【答疑编号11020102：针对该题提问】

　　A产品应分摊的制造费用=30 000×[20 000÷(20 000+10 000)]=20 000(元)

　　B产品应分摊的制造费用=30 000×[10 000÷(20 000+10 000)]=10 000(元)

　　A产品完工成本(即A存货的成本)=80 000+20 000+20 000=120 000(元)

　　B产品完工成本(即B存货的成本)=50 000+10 000+10 000=70 000(元)

　　(三)委托加工的存货

　　委托加工物资收回后存货成本的确定：

　　1.发出材料的实际成本或实耗成本;

　　2.受托方代收代缴的消费税：如果收回后直接用于对外销售，代扣代缴的消费税就应该记入存货成本;如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入应交税费——应交消费税科目的借方，待以后销售环节去抵扣。

　　3.加工费用。

　　不一定记入存货成本的有：增值税

　　例2-2：甲企业委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元(不含增值税)，消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：

　　【答疑编号11020103：针对该题提问】

　　(1)发出委托加工材料

　　借：委托加工物资　　　　20 000

　　贷：原材料　　　　　　　20 000

　　(2)支付加工费用和税金

　　消费税组成计税价格=(20 000+7 000)÷(1-10%)=30 000(元)

　　受托方代收代交的消费税税额=30 000×10%=3 000(元)

　　应交增值税税额=7 000×17%=1 190(元)

　　①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　7 000

　　应交税费-应交增值税(进项税额)　1 190

　　-应交消费税　　　　　　　3 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 11 190

　　②甲企业收回加工后的材料直接用于销售时

　　借：委托加工物资(7 000+3 000)　　　　10 000

　　应交税费-应交增值税(进项税额)　　1 190

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 11 190

　　(3)加工完成，收回委托加工材料

　　①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时

　　借：原材料(20 000+7 000)　　　　　　 27 000

　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　 27 000

　　②甲企业收回加工后的材料直接用于销售时

　　借：原材料(或库存商品)(20 000+10 000) 30 000

　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　30 000

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