中级会计职称考试《中级会计实务》整套练习题

　　因下次装修时间为2018年12月，大于固定资产预计尚可使用年限6年，因此，应按固定资产预计尚可使用年限6年计提折旧。

　　借：管理费用　　　　15 000

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　15 000

　　2009年、2010年计提装修形成的固定资产折旧同2008年度。

　　(6)2010年12月31日重新装修

　　借：营业外支出　　　　　　　　　46 100

　　累计折旧　　　　　　　　　　45 000

　　贷：固定资产——固定资产装修　　91 100

　　【例题】2007年8月20日，甲公司对采用经营租赁方式租入的一条生产线进行改良，发生如下有关支出：领用生产用原材料24 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4 080元;辅助生产车间为生产线改良提供的劳务支出为2 560元;发生有关人员薪酬54 720元。2007年12月31日，生产线改良工程完工，达到预定可使用状态交付使用。假定该生产线预计尚可使用年限为6年，剩余租赁期为5年;采用直线法进行摊销;不考虑其他因素。

　　【答疑编号11030403：针对该题提问】

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1)改良工程领用原材料

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 28 080

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 24 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 4 080

　　(2)辅助生产车间为改良工程提供劳务

　　借：在建工程　　　　　　　　　　2 560

　　贷：生产成本——辅助生产成本　　2 560

　　(3)发生工程人员薪酬

　　借：在建工程　　　　　　　　　　54 720

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　54 720

　　(4)改良工程达到预定可使用状态交付使用

　　借：长期待摊费用　　　　 　　　85 360

　　贷：在建工程　　　　　　　　　 85 360

　　(5)2008年度进行摊销

　　因生产线预计尚可使用年限为6年，剩余租赁期为5年，因此，应按剩余租赁期5年进行摊销。

　　借：制造费用　　　　　　　　　17 072

　　贷：长期待摊费用　　　　　　　17 072

　　【例题】乙公司为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。其有关业务资料如下：

　　(1)2006年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为10 000 000元，增值税税额为1 700 000元;发生保险费25 000元，款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。

　　(2)2006年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料的实际成本和计税价格均为100 000元，发生安装工人薪酬50 000元，没有发生其他相关税费。该原材料没有计提存货跌价准备。

　　(3)2006年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为132 000元，采用直线法计提折旧。

　　(4)2007年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值，可收回金额为8 075 600元。

　　(5)2008年1月1日，该生产线预计尚可使用年限为5年，预计净残值为125 600元，采用直线法计提折旧。

　　(6)2008年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款1 221 400元。

　　(7)2008年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为102 000元，采用直线法计提折旧。2008年12月31日，该生产线未发生减值。

　　【答疑编号11030404：针对该题提问】

　　本题几个重要的考点：

　　(1)可收回金额低于账面价值时，固定资产应计提减值准备。

　　(2)固定资产计提减值准备后，随后的折旧额应按扣除减值准备的金额作为计算基础。

　　(3)固定资产改良后，应按新的账面价值、新的折旧年限、新的预计净残值及新的折旧方法等重新计算折旧。

　　乙公司的账务处理如下：

　　(1)2006年12月1日，购入生产线

　　借：在建工程　　　 11 725 000

　　贷：银行存款　 　　11 725 000

　　(2)2006年12月，安装该生产线

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 　 167 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)17 000

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　50 000

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