中级会计职称考试《中级会计实务》整套练习题

　　(二)金融资产减值的判断依据

　　金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：

　　(一)发行方或债务人发生严重财务困难;

　　(二)债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等;

　　(三)债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步;

　　(四)债务人很可能倒闭或进行其他财务重组;

　　(五)因发生方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易;

　　(六)无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高，担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等;

　　(七)债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本;

　　(八)权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌;

　　(九)其他表明金融资产发生减值的客观证据。

　　二、金融资产减值损失的计量和处理

　　(一)持有至到期投资、贷款和应收款项(均以摊余成本进行后续计量)

　　1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

　　借：资产减值损失

　　贷：持有至到期减值准备(或坏账准备)

　　对贷款的减值不要求。

　　2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

　　3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

　　计提减值准备后，价值又回升时：

　　借：持有至到期投资减值准备

　　贷：资产减值损失

　　【例题】已计提了减值的持有至到期投资在价值回升时，应在原来计提的减值准备范围内转回。

　　【答疑编号11060304：针对该题提问】

　　【解析】此命题错误。可供出售金融资产转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

　　4.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。

　　5.对于应收账款

　　计提减值时：借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”。

　　例如，甲公司一项应收账款100万元，按照应收账款余额20%的比例于期末计提坏账准备。第一年末，计提坏账准备20万元：

　　借：资产减值损失 200 000

　　贷：坏账准备　 　200 000

　　第二年末，应收账款余额为110万元，则补提坏账准备2万元：

　　借：资产减值损失 20 000

　　贷：坏账准备　　　20 000

　　若第二年末，应收账款余额为80万元，则冲回坏账准备4万元：

　　借：坏账准备　　40 000

　　贷：资产减值损失　40 000

　　实际发生坏账时：

　　借：坏账准备

　　贷：应收账款

　　对于坏账准备的处理以及其计算过程要掌握，包括余额百分比法、账龄分析法。

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