中级会计职称考试《中级会计实务》整套练习题

　　【例6-10】甲银行1年前向客户A发放了一笔3年期贷款，划分为货款和应收款项，且属金额重大者。今年，由于外部新技术冲击，客户A的产品市场销路不畅，存在严重财务困难，故不能按期及时偿还甲银行的贷款本金和利息。为此，提出与甲银行调整贷款条款，以便顺利渡过财务难关。甲银行同意客户A提出的要求。以下是五种可供选择的贷款条款调整方案：

　　(1)客户A在货款原到期日后5年内偿还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息;

　　(2)在原到期日，客户A偿还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息;

　　(3)在原到期日，客户A偿还贷款的全部本金，以及偿还低于原贷款应计的利息;

　　(4)客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金，以及原贷款期间应计的利息，但贷款展期期间不支付任何利息;

　　(5)客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金、原贷款期间和展期期间应计的利息。

　　在上述五种可供选择的贷款条款调整方案下，哪一种需要在今年末确认减值损失?

　　【答疑编号11060305：针对该题提问】

　　不难看出，在上述方案(1)至(4)下，贷款未来现金流量现值一定小于当前账面价值，因此，甲银行采用方案(1)至(4)中的任何一种，都需要在调整贷款日确认和计量贷款减值损失。

　　对于方案(5)，虽然客户A偿付贷款本金和利息的时间发生变化，但甲银行仍能收到延迟支付的利息所形成的利息。在这种情况下，如果按贷款发放时确定的实际利率计算，贷款未来现金流入现值将与当前账面价值相等。因此，不需要确认和计量贷款减值损失。

　　【例6-11】20×5年1月1日，A银行以“折价”方式向B企业发放一笔5年期贷款5 000万元(实际发放给B企业的款项为4 900万元)，合同年利率为10%。A银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定的实际利率为10.53%。

　　20×7年12月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，A银行据此认定对B企业的贷款发生了减值，并预期20×8年12月31日将收到利息500万元，但20×9年12月31日将仅收到本金2 500万元。

　　【答疑编号11060306：针对该题提问】

　　根据企业会计准则规定，20×7年12月31日A银行对B企业应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定。

　　(1)20×7年12月31日未确认减值损失前，A银行对B企业贷款的摊余成本计算如下：

　　20×5年1月1日，对B企业贷款的摊余成本=4 900(万元)

　　20×5年12月31日，对B企业贷款的摊余成本=4 900+4 900×10.53%-500=4 915.97(万元)

　　20×6年12月31日，对B企业贷款的摊余成本=4 915.97×(1+10.53%)-500=4 933.62(万元)

　　20×7年12月31日，对B企业贷款(确认减值损失前)的摊余成本=4 933.62×(1+10.53%)-500=4 953.13(万元)

　　(2)20×7年12月31日，A银行预计从对B企业贷款将收到现金流量的现值计算如下：

　　500×(1+10.53%)-1+2 500×(1+10.53%)-2=2 498.7147万元≈2 498.71(万元)

　　(3)20×7年12月31日，A银行应确认的贷款减值损失=4 953.13-2 498.71=2 454.42(万元)

　　(二)可供出售金融资产减值准备的计提

　　1.可供出售金融资产减值计提时的特殊要求

　　(1)迹象比较特殊

　　通常是股票出现了持续下跌，预期短期内不会回转，或者是发型债券的债务人出现了严重的财务困难，短期内不会好转。此时出现了减值迹象，应计提减值。

　　(2)减值核算时贷项科目比较特殊

　　计提减值时：

　　借：资产减值损失

　　贷：可供出售金融资产――公允价值变动

　　按照准则，也可以贷记“可供出售金融资产减值准备”科目。考试时依据教材处理即可。

　　(3)发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原由于公允价值下降而直接计入所有者权益(资本公积)中的累计损失，应当予以转出，计入当期损益(资产减值损失)。加大了资产减值损失的金额。

　　借：资产减值损失

　　贷：可供出售金融资产――公允价值变动

　　资本公积――其他资本公积

　　2.可供出售金融资产减值转回的处理

　　(1)如果是持有的债券工具投资，则应在原来计提减值准备的范围内转回

　　借：可供出售金融资产――公允价值变动

　　贷：资产减值损失

　　(2)如果持有的是权益工具投资(如股票)，则不能在当期损益类科目中转回，分录应是：

　　借：可供出售金融资产――公允价值变动

　　贷：资本公积――其他资本公积

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