2008年《初级会计实务》命题规律总结及趋势预测

　　2、应收账款

　　(1)应收账款的核算内容：应收账款是指企业在正常经营活动中，因销售产品、商品或提供劳务等，应向购货或接受劳务单位收取的款项。

　　(2)应收账款的核算

　　应收账款的入账价值包括销售产品、商品、材料和提供劳务的价款，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等，确定入账价值时应考虑有关的折扣因素。根据我国《企业会计准则——收入》的规定，企业应收账款的入账价值应当按总价法予以确认。商业折扣不影响应收账款的计价。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生的现金折扣，作为当期财务费用，计入发生当期损益。

　　(3)应收账款的会计处理

　　3、预付账款及其他应收款

　　(1)预付账款

　　预付款项不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而直接在“应付账款”科目核算。但在编制“资产负债表”时，应当将“预付账款”和“应收账款”项目的金额分别反映。

　　企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，应将其金额转入其他应收款，并计提坏账准备，其他预付账款不得计提坏账准备。

　　(2)其他应收款

　　其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：应收的各种赔款、罚款;应收的出租包装物租金;存出保证金;备用金;应向职工收取的各种垫付款项;预付账款转入;其他各种应收暂付款项。

　　4、坏账的核算

　　(1)坏账损失的确认

　　企业应当定期对应款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。

　　(2)坏账损失的会计处理

　　①坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。我国《企业会计制度》规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。

　　②期末调整坏账准备(少则补提，多则冲回)

　　当期应计提(调整)的坏账准备=期末应收款项的期末余额×估计比例-“坏账准备”调整前账户余额(若为借方余额则减负数)

　　注意：计算结果为正数——补提(借记管理费用，贷记坏账准备);计算结果为负数——冲销(借记坏账准备，贷记管理费用)

　　(三)存货

　　1、存货的入账价值

　　(1)购入存货的入账价值包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和应负担的税金。

　　(2)自制存货的入账价值包括：材料费、工资及有关费用等各项实际支出。

　　(3)委托外单位加工完成的存货的入账价值包括：实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费和往返运费。

　　2、存货发出的计价方法

　　(1)先进先出法

　　在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。

　　(2)后进先出法

　　在物价上涨时，期末存货成本将低于市价，而发出成本偏高，利润偏低。

　　(3)加权平均法

　　加权平均单价=实际成本/存货数量

　　发出存货实际成本=发出数量×单价

　　(4)移动平均法

　　(5)个别计价法

　　3、原材料

　　原材料的日常收发及结存，可以按照实际成本计价核算，也可以按照计划成本计价核算。原材料采用计划成本计价核算时，可反映出材料成本是节约还是超支，从而反映和考核了物资采购业务的经营成果。考生应重点掌握材料计划成本计价的核算办法。

　　4、包装物

　　考生应掌握包装物的会计处理。

　　(1)生产领用的包装物——“生产成本”

　　(2)随同产品出售但不单独计价——“营业费用”

　　(3)随同产品出售且单独计价——“其他业务支出”

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