1

　　[简答题]A公司在2014年～2016年发生了如下与债务重组相关的事项：

　　(1)2014年1月10日，A公司销售给B公司一批库存商品，价款2200万元(包含应收取的增 值税额)，合同约定8个月后结清款项。8个月后，由于B公司发生财务困难，无法支付该价 款。A公司已于2014年6月30日，对该笔应收账款计提了坏账准备20万元。

　　(2)2015年1月1日，经双方协商，A公司同意 豁免B公司200万元债务，同时B公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。B公司的无形资产的账面原值为1500万元，已 计提摊销额200万元，公允价值为l200万元;投资性房地产的账面价值为600万元(其中成本为500万元，公允价值变动为l00万元)，公允价值为200万元。

　　剩余债务自2015年1月1日起延期2年，并按照4%(与实际利率相同)的利率计算利息，同时约定，如果2015年B公司实现盈利，则次年利率上升至6%，如果不能实现盈利则维持4%的利率，利息按年支付。

　　(3)B公司在债务重组时预计2015年很可能实现盈利。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算A公司债务重组后剩余应收账款的账面价值。

　　(2)计算8公司债务重组利得的金额。

　　(3)分别编制A公司和B公司在债务重组日的分录。

　　(4)假如2015年B公司实现盈利，分别编制A公司和B公司债务重组后的会计处理。

　　(5)假如2015年B公司没有实现盈利，编制B公司偿还债务的会计处理。

　　参考解析：

　　(1)A公司2015年1月1日重组后应收账款的账面价值=2200-豁免200—1200—200=600(万元)

　　(2)计算B公司债务重组利得的金额;

　　B公司的债务重组利得=2200-(1200+200)-600-600x(6%-4%)=188(万元)

　　(3)A公司：

　　借：应收账款债务重组 600

　　无形资产 l200

　　投资性房地产 200

　　坏账准备 20

　　营业外支出债务重组损失 180

　　贷：应收账款 2200

　　B公司：

　　借：应付账款 2200

　　累计摊销 200

　　营业外支出一处置非流动资产损失100(1500-200-1200)

　　贷：无形资产 l500

　　其他业务收入 200

　　应付账款一债务重组 600

　　预计负债 l2(600×2%×l)

　　营业外收入一债务重组利得 l88

　　同时将投资性房地产的账面价值结转入其他业务成本：

　　借：其他业务成本 500

　　公允价值变动损益 l00

　　贷：投资性房地产一成本 500

　　一公允价值变动 100

　　(4)假如2015年B公司实现盈利，则： A公司：

　　2015年l2月31日收到利息=600×4%=24(万元)

　　借：银行存款 24

　　贷：财务费用 24

　　2016年12月31日

　　借：银行存款 636

　　贷：应收账款一债务重组 600

　　财务费用 24(600×4%)

　　营业外支出 12(600×2%)

　　B公司：

　　2015年12月31日

　　借：财务费用 24

　　贷：银行存款 24

　　2016年12月31日

　　借：应付账款一债务重组 600

　　财务费用 24

　　预计负债 l2

　　贷：银行存款 636

　　(5)假定8公司2015年未实现盈利，将预计负债转入营业外收入

　　2015年12月31日：

　　借：财务费用 24

　　贷：银行存款 24

　　借：预计负债 12

　　贷：营业外收入 l2

　　2016年12月31日：

　　借：应付账款一债务重组 600

　　财务费用 24

　　贷：银行存款 624

　　2

　　[单选题]下列各项说法中，正确的是( )。

　　A.

　　资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利事项

　　B.

　　只要是在日后期间发生的事项都属于资产负债表日后事项

　　C.

　　如果日后期间发生的某些事项对报告年度没有任何影响则不属于日后事项

　　D.

　　财务报告批准报出日是指董事会或类似机构实际对外公布财务报告的日期

　　参考答案：C　　参考解析：

　　选项A，B后事项包括有利事项和不利事项;选项B，日后期间如果发生一些对报告年度没有影响的事项，则属于当年的正常事项;选项D，财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，不是实际报出的日期。

　　3

　　[多选题]下列各项中，不属于其他综合收益的有( )。

　　A.

　　发行股票的溢价

　　B.

　　享有联营企业的其他综合收益变动

　　C.

　　可供出售金融资产发生公允价值变动

　　D.

　　以权益结算的股份支付在等待期内形成的所有者权益

　　参考答案：A,D　　参考解析：

　　选项A，记入“资本公积-股本溢价”科目;选项D，记入“资本公积一其他资本公 积”科目。

　　4

　　[单选题]甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款100万欧元，当日的市场汇率为1欧元=12.31人民币元。5月31日的市场汇率为1欧元=12.28人民币元;6月1日的市场汇率为1欧元=12.32人民币元;6月30日的市场汇率为1欧元=12.35人民币元。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10.34人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为(　　)万元。

　　A.

　　10

　　B.

　　3

　　C.

　　4

　　D.

　　7

　　参考答案：D　　【答案】D。解析：该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=100×(12.35-12.28)=7(万元)。

　　5

　　[单选题]对于以现金结算的股份支付，在可行权日之后，仍应按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量负债，在确认应付职工薪酬的同时还应计入( )。

　　A.

　　公允价值变动损益

　　B.

　　管理费用

　　C.

　　投资收益

　　D.

　　财务费用

　　参考答案：A　　参考解析：

　　以现金结算的股份支付在可行权日后的负债公允价值变动应计入公允价值变动损益。

　　6

　　[单选题] 甲公司拥有乙公司60%有表决权股份，能够对乙公司实施控制。2015年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为400万元，售价为600万元(不含增值税)，2015年12月31日，乙公司将上述商品对外销售40%，期末结存的商品未发生减值。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2015年12月31日合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产为(　　)万元。

　　A.

　　200

　　B.

　　30

　　C.

　　40

　　D.

　　20

　　参考答案：B　　参考解析：

　　2015年合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产=(600-400)×(1-40%)×25%=30(万元)。

　　7

　　[判断题] 非货币性资产交换中，当交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时，应采用公允价值计量换入资产的价值。( )

　　参考答案：对　　参考解析：

　　【答案解析】

　　【该题针对“(2015)以公允价值计量的非货币性资产交换处理原则”知识点进行考核】

　　8

　　[判断题]

　　企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。(　　)

　　参考答案：错　　参考解析：

　　一般工商企业的固定资产处置发生的预计清理费用不属于弃置费用。

　　9

　　[单选题]

　　2015年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2015年累计发生建造支出1800万元。2016年1月1日，该公司又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出400万元，以借入款项支付(甲公司无其他一般借款)。甲公司2016年第一季度没发生其他关于厂房建设的支出，至2016年第一季度末，该厂房建造尚未完工。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息资本化金额。2016年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息为(　　)万元。

　　A.

　　1.5

　　B.

　　3

　　C.

　　4.5

　　D.

　　7.5

　　参考答案：B　　参考解析：

　　2016年1月1日发生的资产支出400万元只占用一般借款200万元(1800+400-2000)，2016年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息费用=200×6%×3/12=3(万元)。

　　10

　　[简答题]

　　甲公司为建造一条生产线，2016年1月1日发行面值为3000万元，票面年利率为5%的3年期分期付息到期一次还本债券(于次年年初支付上年度利息)，募集价款为3069.75万元，发行费用为150万元，收到价款净额为2919.75万元，实际年利率为6%。

　　甲公司还有两笔一般借款：

　　第一笔一般借款为2015年10月1日取得，本金为2000万元，年利率为6%，期限为2年;

　　第二笔一般借款为2015年12月1日取得，本金为3000万元，年利率为7%，期限为18个月。

　　工程采用出包方式，发生的支出如下：

　　2016年1月2日支出1000万元(承包方于该日开始开工建设)

　　2016年5月1日支出1600万元

　　2016年8月1日支出1400万元

　　2016年9月1日，由于发生安全事故造成人员伤亡，工程停工，至2016年12月31日，工程尚未开工。专门借款未动用部分用于短期投资，月收益率为0.5%。

　　要求：

　　(1)判断该在建工程在2016年的资本化期间并说明理由。

　　(2)编制发行债券的会计分录。

　　(3)计算2016年专门借款及一般借款应予资本化的金额，编制与在建工程相关的会计分录。

　　参考解析：

　　(1)资本化期间为：2016年1月2日至2016年8月31日。

　　理由：因为自2016年1月2日发生了资产支出，同时借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始，所以为开始资本化的时点。2016年9月1日至2016年12月31日，由于非正常原因导致工程中断连续超过3个月，因此应暂停资本化。

　　(2)

　　借：银行存款 2919.75

　　应付债券—利息调整 80.25

　　贷：应付债券—面值 3000

　　(3)

　　①专门借款：

　　2016年专门借款利息费用总额=2919.75×6%=175.19(万元);

　　2016年用于短期投资取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.19(万元);

　　2016年专门借款利息费用资本化金额=2919.75×6%×8/12-43.19=73.60(万元)。

　　②一般借款：

　　2016年一般借款利息费用总额=2000×6%+3000×7%=330(万元);

　　2016年一般借款利息资本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)×100%=6.6%：

　　2016年累计资产支出加权平均数=(1000+1600+1400-2919.75)×1/12=90.02(万元);

　　2016年一般借款利息资本化金额=90.02×6.6%=5.94(万元)。

　　会计分录：

　　借：在建工程 4000

　　贷：银行存款 4000

　　借：财务费用 58.4(2919.75×6%×4/12)

　　在建工程 73.60

　　应收利息 43.19

　　贷：应付利息 150(3000×5%)

　　应付债券—利息调整 25.19(175.19-150)

　　借：在建工程 5.94

　　财务费用 324.06

　　贷：应付利息 330

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