1

　　[单选题] 2015年1月5日，政府拨付A企业450万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台。2015年1月31日，A企业购入该大型科研设备，并于当日投入使用，实际成本为480万元，其中30万元以自有资金支付，预计使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，上述业务影响A企业2015年度利润总额的金额为(　　)万元。

　　A.

　　41.25

　　B.

　　-44

　　C.

　　-85.25

　　D.

　　-2.75

　　参考答案：D　　参考解析：

　　2015年该科研设备计提折旧计入管理费用的金额=480/10/12×11=44(万元)，递延收益摊销计入营业外收入的金额=450/10/12×11=41.25(万元)，上述业务影响A企业2015年度利润总额的金额=41.25-44=-2.75(万元)。

　　2

　　[简答题]甲公司2009年3月1日～2011年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：

　　(1)甲公司2009年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项2 000万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)，另支付相关税费10万元。2009年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6 600万元。

　　(2)2009年3月20日收到现金股利。

　　(3)2009年12月31日乙公司可供出售金融资产的公允价值变动使乙公司其他综合收益增加了200万元。

　　(4)2009年乙公司实现净利润510万元，其中1月份和2月份共实现净利润100万元，假定乙公司除一台设备外，其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备2009年3月1日的账面价值为400万元，公允价值为520万元，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年。

　　(5)2010年3月10日，乙公司宣告分派现金股利100万元。

　　(6)2010年3月25日，收到现金股利。

　　(7)2010年乙公司实现净利润612万元。

　　(8)乙公司2009年10月8日向甲公司销售一批商品，售价为200万元，成本为150万元，至2009年12月31日，甲公司将上述商品对外销售80%，余下的商品在2010年全部对外出售。

　　假定不考虑所得税的影响，要求：

　　编制上述有关业务的会计分录。

　　参考解析：

　　(1) 编制会计分录：

　　①借：长期股权投资—投资成本 1 950

　　应收股利 60

　　贷：银行存款 2 010

　　借：长期股权投资-投资成本

　　30(6 600×30%-1 950)

　　贷：营业外收入 30

　　②借：银行存款 60

　　贷：应收股利 60

　　③ 借：长期股权投资-其他综合收益60

　　贷：其他综合收益 60

　　④乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=410-(520-400)÷10×10/12=400(万元)

　　借：长期股权投资—损益调整

　　117{[400-(200-150)×20%]×30%}

　　贷：投资收益 117

　　⑤ 借：应收股利 30

　　贷：长期股权投资—损益调整

　　30

　　⑥借：银行存款 30

　　贷：应收股利 30

　　⑦乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=612-(520-400)÷10=600万元

　　借：长期股权投资—损益调整183{[600+(200-150)×20%]×30%}

　　贷：投资收益 183

　　3

　　[判断题]事业单位购入的构成相关硬件不可缺少的组成部分的应用软件，应当作为无形资产单独核算。 ( )

　　参考答案：错　　参考解析：

　　事业单位购入的构成相关硬件不可缺少的组成部分的应用软件，应当将其价值包含在所属硬件价值中，一并作为固定资产核算。

　　4

　　[多选题]下列关于投资性房地产的会计处理中，表述正确的有()。

　　A.

　　采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的入账价值

　　B.

　　已经采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业，对于新取得的投资性房地产，如果确实无法持续可靠取得其公允价值，应当对其采用成本模式计量直至处置，并假设无残值

　　C.

　　采用成本模式对投资性房地产进行后续的企业，即使有证据表明，企业首次取得某项投资性房地产时，该投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，也应对该项房地产采用成本模式计量

　　D.

　　对投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产核算，再开发期间照提折旧或摊销

　　参考答案：B,C　　参考解析：

　　选项A，采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账价值，公允价值与原账面价值的差额计人当期损益(公允价值变动损益);选项D，再开发期间不计提折旧或摊销。

　　5

　　[多选题]下列各项，体现实质重于形式要求的有(　　)。

　　A.

　　商品售后租回不确认商品销售收入

　　B.

　　融资租入固定资产视同自有固定资产

　　C.

　　分期付款购买固定资产实质上具有融资性质的，在信用期内确认融资费用

　　D.

　　把企业集团作为会计主体并编制合并报表

　　参考答案：A,B,C,D

　　6

　　[判断题]企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损时，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。(　)

　　参考答案：对

　　参考解析：

　　【答案】√。解析：企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损时，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。

　　7

　　[判断题]

　　企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计政策变更处理。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　难以区分是会计政策变更还是会计估计变更的，应该做为会计估计变更处理。

　　8

　　[简答题]乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司2013年至2016年与固定资产有关的业务资料如下：

　　(1)2013年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线售价为1170万元，增值税税额为198.9万元;发生保险费2.5万元，款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。

　　(2)2013年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料的实际成本为11.7万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费，该原材料未计提存货跌价准备。

　　(3)2013年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13.2万元，采用年限平均法计提折旧。

　　(4)2014年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。

　　乙公司预计该生产线在未来5年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，预计2019年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值。

　　已知部分时间价值系数如下：

　　1年 2年 3年 4年 5年

　　5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835

　　该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为782万元。

　　(5)2015年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12.56万元，采用年限平均法计提折旧。

　　(6)2015年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122.14万元。

　　(7)2015年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10.2万元，采用年限平均法计提折旧。2015年12月31日，该生产线未发生减值。

　　(8)2016年4月30日，乙公司与丁公司达成协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款1000万元。乙公司开出增值税专用发票上注明的该生产线售价为800万元，增值税税额为136万元。当日，乙公司与丁公司办理完毕财产移交手续。

　　假定不考虑其他相关税费，要求：

　　(1)编制2013年12月1日购入该生产线的会计分录。

　　(2)编制2013年12月安装该生产线的会计分录。

　　(3)编制2013年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。

　　(4)计算2014年度该生产线计提的折旧额。

　　(5)计算2014年12月31日该生产线的可收回金额。

　　(6)计算2014年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。

　　(7)计算2015年度该生产线改良前计提的折旧额。

　　(8)编制2015年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。

　　(9)计算2015年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。

　　(10)计算2015年度该生产线改良后计提的折旧额。

　　(11)编制2016年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。

　　(答案中涉及“应交税费”科目，必须写出其相应的明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)

　　参考解析：

　　(1)

　　借：在建工程 1172.5

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 198.9

　　贷：银行存款 1371.4

　　(2)

　　借：在建工程 16.7

　　贷：原材料 11.7

　　应付职工薪酬 5

　　(3)

　　借：固定资产 1189.2

　　贷：在建工程 1189.2

　　(4)2014年该生产线应计提折旧额=(1189.2-13.2)÷6=196(万元)。

　　(5)该生产线的未来现金流量现值=100×0.9524+150×0.9070+200 × 0.8638+300 ×0.8227+200×0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56(万元)。

　　而该生产线公允价值减去处置费用后的净额为782万元，可回收金额为两者中的较高者，所以该生产线可收回金额为807.56万元。

　　(6)2014年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值=1189.2-196=993.2(万元)

　　大于其可回收金额，故应计提减值准备金额=993.2-807.56=185.64(万元)。

　　借：资产减值损失 185.64

　　贷：固定资产减值准备 185.64

　　(7)2015年改良前该生产线计提的折旧额=(807.56-12.56)÷5×6/12=79.5(万元)。

　　(8)

　　借：在建工程 728.06

　　累计折旧 275.5

　　固定资产减值准备 185.64

　　贷：固定资产 1189.2

　　(9)改良后，生产线入账价值=728.06+122.14=850.2(万元)。

　　(10)2015年改良后该生产线应计提折旧额=(850.2-10.2)÷8×4/12=35(万元)。

　　(11)2016年4月30日该生产线账面价值=850.2-35 ×2=780.2(万元)。

　　借：固定资产清理 780.2

　　累计折旧 70

　　贷：固定资产 850.2

　　借：应付账款 1000

　　贷：固定资产清理 800

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 136

　　营业外收入—债务重组利得 64

　　借：固定资产清理 19.8

　　贷：营业外收入—处置非流动资产利得 19.8

　　9

　　[判断题]

　　持有待售的无形资产不进行摊销。按照公允价值减去处置费用后的净额进行计量。(　　)

　　参考答案：错

　　10

　　[多选题]在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有(　　)。

　　A.

　　以资本公积转增股本

　　B.

　　发现了财务报表舞弊

　　C.

　　发现原预计的资产减值损失严重不足

　　D.

　　实际支付的诉讼费赔偿额与原预计金额有较大差异

　　参考答案：B,C,D

　　参考解析：

　　选硕A，属于资产负债表日后非调整事项。

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