1

　　[简答题]A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。A公司有关资料如下：

　　(1)A公司于2015年4月1日取得B公司10%的股权，成本为6200万元，A公司作为可供出售金融资产核算。2015年6月30日其公允价值为6300万元。

　　(2)2015年7月31日，A公司又以12700万元的价格取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为70000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项股权投资转为长期股权投资采用权益法核算。当日原10%投资的公允价值为6320万元。

　　2015年7月31日，B公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产、负债的公允价值均与账面价值相等。该批存货的公允价值为1500万元，账面价值为1000万元，2015年B公司将上述存货对外销售80%，剩余存货在2016年全部对外销售。

　　(3)2015年8月至12月，B公司实现净利润5000万元。

　　(4)2015年11月，B公司向A公司销售一批商品，售价为500万元，成本为300万元，未计提存货跌价准备，A公司购入后将其作为存货。至2015年12月31日，A公司将上述商品对外出售80%，2016年A公司将上述剩余商品全部对外出售。

　　(5)2016年B公司实现净利润8000万元，宣告并分派现金股利2000万元。

　　假定：

　　(1)不考虑所得税的影响且A公司编制半年报。

　　(2)除上述事项外，不考虑其他交易。

　　要求：

　　(1)编制2015年A公司可供出售金融资产及长期股权投资有关会计分录。

　　(2)编制2016年A公司长期股权投资的会计分录。

　　【答案】

　　(1)

　　①2015年4月1日

　　借：可供出售金融资产—成本 6200

　　贷：银行存款

　　②2015年6月30日

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动 100

　　贷：其他综合收益 100

　　③2015年7月31日

　　借：长期股权投资—投资成本 12700

　　贷：银行存款 12700

　　借：长期股权投资—投资成本 6320

　　贷：可供出售金融资产—成本 6200

　　—公允价值变动 100

　　投资收益 20

　　借：其他综合收益 100

　　贷：投资收益 100

　　借：长期股权投资—投资成本 1980[70000 × 30%-(12700+6320)]

　　贷：营业外收入 1980

　　④2015年8月至12月应确认投资收益=[5000-(1500-1000)×80%-(500-300)×(1-80%)]×30%=1368(万元)。

　　借：长期股权投资—损益调整 1368

　　贷：投资收益 1368

　　(2)

　　2016年应确认投资收益=[8000-(1500-1000)×20%+(500-300)×(1-80%)]×30%=2382(万元)。

　　借：长期股权投资—损益调整 2382

　　贷：投资收益 2382

　　借：应收股利 600(2000 × 30%)

　　贷：长期股权投资—损益调整 600

　　借：银行存款 600

　　贷：应收股利 600

　　2

　　[简答题]

　　甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2015年1月1日递延所得税资产余额为165万元;递延所得税负债余额为66万元，适用的所得税税率为33%。根据2015年颁布的新税法规定，白2016年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。

　　该公司2015年利润总额为8000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：

　　(1)2015年1月1日，甲公司将一自用厂房对外出租-采用公允价值模式进行后续计量，年租金10万元，租期3年。当日，该厂房公允价值为1000万元，原值为900万元，已计提折旧300万元(与税法规定一致)，未计提减值损失。税法对该办公楼仍作为固定资产核算，按照直线法计提折旧，预计尚可使用年限为5年。期末厂房公允价值为l200万元。税法规定，投资性房地产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售或转换时一并计入应纳税所得额。

　　(2)2015年1月1日，甲公司购入当日发行的国债300万元，利率4%0，每年末付息，期限为5年，支付价款297万元，另支付手续费3万元，划分为持有至到期投资。当年末此债券公允价值为320万元。

　　税法规定.购入国债取得的利息收入免税。

　　(3)2015年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已用银行存款支付。

　　税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

　　(4)2015年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。l2月31日，该股票的公允价值为1000 万元。

　　假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计人应纳税所得额。

　　(5)2015年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。l2月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2200万元。

　　税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。

　　(6)其他有关资料如下：

　　①甲公司预计2015年1月1日存在的暂时性差异将在2016年1月1日以后转回。

　　②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。

　　③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

　　要求：

　　(1)根据上述交易或事项，填列“甲公司2015年12月31日暂时性差异计算表”。

　　甲公司2015年12月31日暂时性差异计算表

　　(2)计算甲公司2015年应纳税所得额和应交所得税。

　　(3)计算甲公司2015年应确认的递延所得税和所得税费用。

　　(4)编制甲公司2015年确认所得税费用的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　[解析]

　　(1) 甲公司2015年l2月31日暂时性差异计算表

　　(2)应纳税所得额=8000一(1200—1000)一600/5(1)一300×4% (2)+300(3)一500(4)+2200(5)=9668(万元)

　　应交所得税=9668×33%=3190.44(万元)

　　(3)“递延所得税资产”余额=(165/33%+0)X=25%=125(万元)

　　“递延所得税资产”发生额=125-165=-40(万元)

　　“递延所得税负债”余额=(66/33%+1220)X25%=355(万元)

　　“递延所得税负债”发生额=355-66=289(万元)

　　所得税费用=3190.44+40+289=3519.44(万元)

　　(4)

　　借：所得税费用 3519.44

　　贷：应交税费一应交所得税 3190.44

　　递延所得税资产 40

　　递延所得税负债 289

　　3[简答题]

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。

　　(1)甲公司有关外币账户2015年5月31 日的余额面加下

　　(2)甲公司2015年6月份发生的有关外币交易或事项如下：

　　①6月3 日，将200万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.0元人民币，当日银行买人价为1美元=5.9元人民币。

　　②6月10日，从国外购人一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=5.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税486.2万元人民币。③6月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=5.9元人民币。假设不考虑该业务的相关税费。

　　④6月20日，收到月初的应收账款300万美元，款项已存人银行。该笔应收账款产生于上期。当日市场汇率为1美元=5.8元人民币。

　　⑤6月25日，以每股10美元的价格(不考虑相关税费)购入沪市B股股票1万股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=5.8元人民币。

　　⑥6月30日，计提长期借款第二季度发生的利息。该长期借款系2015年1月1日从中国银行借人的专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的建造工程已于2014年l0月开工。该外币借款金额为1000万美元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本，每年年末支付当年利息。该专用设备于2015年1月1日投入安装。至2015年6月30日，该生产线尚处于建造过程中，预计将于2016年5月底完工。

　　⑦6月30 日，甲公司持有的沪市B股股票市价为每股11美元。

　　⑧6月30日，市场汇率为1美元=5.7元人民币。

　　要求：

　　(1)编制甲公司6月份外币交易或事项发生时的相关会计分录。

　　(2)填列甲公司2015年6月30 日外币账户发生的汇兑差额(请将汇兑差额填入表格中;汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“一”表示)，并编制与汇兑差额相关的会计分录。

　　(3)计算交易性金融资产2015年6月30 日应确认的公允价值变动损益，并编制相关会计分录。

　　[解析]

　　(1)编制甲公司6月份外币交易或事项

　　发生时的相关会计分录①6月3日

　　借：银行存款一人民币户 1180

　　财务费用一汇兑差额 20

　　贷：银行存款一美元户 l200(200×6)

　　②6月10日

　　借：原材料 2860(2360+500)

　　应交税费一应交增值税(进项税额) 486.2

　　贷：应付账款一美元户 2360(400×5.9)

　　银行存款一人民币户 986.2

　　③6月14日

　　借：应收账款一美元户 3540(600×5.9)

　　贷：主营业务收入 3540

　　④6月20 日

　　借：银行存款一美元户 l740(300 × 5.8)

　　财务费用 60

　　贷：应收账款一美元户 l800(300× 6)

　　⑤6月25日

　　借：交易性金融资产一成本 58(10×1×5.8)

　　贷：银行存款一美元户 58(10×1×5.8)

　　⑥6月30日

　　计提外币借款利息=1000×4%×3/12=10(万美元)

　　借：在建工程 57

　　贷：应付利息美元户 57(10×5.7)

　　(2)填列甲公司2015年6月30日外币账户发生的汇兑差额并编制汇兑差额相关的会计分录。

　　银行存款账户汇兑差额=(800—200+300—10)×5.7(4800—1200+1740—58)=209(万元人民币)

　　应收账款账户汇兑差额=(400+600—300) ×5.7-(2400+3540—1800)=l50(万元人民币)

　　应付账款账户汇兑差额=(200+400)×5.7-(1200+2360) l40(万元人民币)

　　长期借款账户汇兑差额=1000×5.7=6000300(万元人民币)

　　应付利息账户汇兑差额=(10+10)×5.7-(60+57)=3(万元人民币)

　　借：应付账款一美元 140

　　长期借款美元 300

　　应付利息美元 3

　　财务费用一汇兑差额 219

　　贷：银行存款一美元 209

　　应收账款美元 l50

　　在建工程 303

　　(3)计算交易性金融资产6月30日应确认的公允价值变动损益，并编制相关会计分录。

　　2015年6月30日应确认的交易性金融资产公允价值变动损益=11×1×5.7—58=4.7(万元人 民币)

　　借：交易性金融资产一公允价值变动 4.7(62.7—58)

　　贷：公允价值变动损益 4.7

　　4

　　[单选题]下列关于丧失控制权情况下一次交易处置部分对子公司投资的处理，不正确的是( )。

　　A.在个别财务报表中，剩余股权应当按其账面价值确认为长期股权投资

　　B.在个别财务报表中处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理

　　C.在合并财务报表中，剩余股权应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量

　　D.在合并财务报表中，与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益

　　[参考答案]A

　　[解析]选项A，剩余股权应当按其账面价值确认为长期股权投资或金融资产。

　　5

　　[多选题]关于同一控制下母公司在报告期内增加子公司在合并财务报表中的反映，下列说法中正确的有( )。

　　A.编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数

　　B.在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收人、费用、利润纳入合并利润表

　　C.在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳人合并现金流量表

　　D.编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数

　　[参考答案]A,B,C

　　[解析]选项D，因同一控制下企业合并增加的子公司，因为合并前双方就属于同一集团，所 以编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。

　　6

　　[单选题]

　　2014年1月1日，甲公司以1800万元自非关联方购入乙公司100%有表决权的股份，取得对乙公司的控制权;乙公司当日可辨认净资产的账面价值和公允价值均为1500万元。2015年度，乙公司以当年1月1日可辨认资产公允价值为基础计算实现的净利润为125万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2015年1月1 日，甲公司以2000万元转让上述股份的80%，剩余股份的公允价值为500万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计人2015年度合并财务报表中投资收益项目的金额为(　　)万元。

　　A.560

　　B.575

　　C.700

　　D.875

　　[参考答案]B　　[解析]

　　2014年1月1日合并时产生的商誉=1800-1500×100%=300(万元);本题是处置子公司丧失控制权的情况下，2015年1月1日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益=(处置对价+剩余股权公允价值)-(享有原子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额+商誉)+其他综合收益结转份额=(2000+500)-(1500+125+300)×100%=575(万元)。

　　7

　　[多选题]下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有(　　)。

　　A.对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更

　　B.企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策

　　C.会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果

　　D.无形资产摊销原定为10年，以后获得了国家专利保护，该资产的受益年限变为8年，属于会计政策变更

　　[参考答案]A,B,C

　　8

　　[多选题]下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有(　　)。

　　A.投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制

　　B.投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方

　　C.投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策

　　D.投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿

　　[参考答案]A,B,D

　　[解析]纳入投资方合并财务合并范围的前提是实施控制，选项A和B没有达到施控制;选项D已宣告被清理整顿的原子公司不是母公司的子公司，不纳入合并报表范围。

　　9[判断题]

　　可供出售金融资产应当按取得该金融资产的全部支出作为初始确认金额。(　　)

　　[参考答案]错

　　[解析]支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。

　　10[单选题]

　　关于成本模式下计量的投资性房地产与非投资性房地产之问的转换，下列说法中正确的是(　　)。

　　A.应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的账面价值

　　B.应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值

　　C.自用房地产转为投资性房地产时，应当将房地产转换目的公允价值作为转换后的入账价值

　　D.投资性房地产转为自用房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值

　　[参考答案]A

　　[解析]

　　在成本模式下计量的投资性房地产与非投资性房地产之间转换时，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的账面价值。

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