1 [单选题] 某企业一项生产车间用固定资产，原价420万元，预计净残值20万元，估计使用年限为10年，2002年1月1日按直线法计提折旧。由于技术进步，企业于2004年初变更设备的折旧年限为8年，预计净残值为10万元(企业所得税率为33%)。此项会计估计变更对2004年净利润的影响数为(　　)元。

　　A.减少净利润10.05万元

　　B.减少净利润4.95万元

　　C.增加净利润10.05万元

　　D.增加净利润4.95万元

　　【参考答案】A

　　【参考解析】

　　原每年计提的折旧额=(420-20)÷10=40(万元);2004年初固定资产的账面价值=420-40×2=340(万元);会计估计变更后即2005年应计提的折旧额=(420-10)÷(8-2)=55(万元);变更对净利润的影响数为=(55-40)×(1-33%)=10.05(万元)(减少净利润)。

　　2 [判断题] 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入其他综合收益。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】错

　　【参考解析】

　　持有至到期投资资产负债表日确认的利息收入应计入投资收益。

　　3 [单选题] 下列有关无形资产的会计处理，正确的是 (　　)。

　　A.将自创商誉确认为无形资产

　　B.将转让使用权的无形资产的摊销价值计人营业外支出

　　C.将转让所有权的无形资产的账面价值计人其他业务成本

　　D.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销

　　【参考答案】D

　　【参考解析】

　　自创商誉不能确认为无形资产;转让使用权的无形资产的摊销价值应计人其他业务成本;转让无形资产的所有权，将无形资产的账面价值转销，无形资产出售净损益计入营业外收支。

　　4 [单选题] 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量，其会计计量属性是(　　)。

　　A.历史成本

　　B.可变现净值

　　C.现值

　　D.公允价值

　　【答案】C

　　【解析】在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

　　5 [多选题] 处置金融资产时，下列不正确的会计处理方法有(　　)。

　　A.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益;原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额不再调整

　　B.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益

　　C.处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益

　　D.处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，其公允价值与处置时账面价值之间的差额应确认为投资收益，不再调整原公允价值变动累计额

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项A，处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益;同时将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益;选项D，处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，其公允价值与处置时账面价值之间的差额应确认为投资收益，同时调整原公允价值变动累计额。

　　【该题针对“金融资产的后续计量”知识点进行考核】

　　6 [单选题] 2013年4月1日，甲公司收到先征后返的增值税800万元;6月20日，甲公司以10000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司6000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。甲公司201 3年度因政府补助应确认的收益金额为( )万元。

　　A.800

　　B.920

　　C.860

　　D.900

　　【参考答案】C

　　【参考解析】2013年度因政府补助确认的收益金额=800+6000/50×6/12=860(万元)。

　　7 [多选题] 下列各项中，应当作为企业存货核算的有(　　)。

　　A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房

　　B.生产成本

　　C.为包装本企业商品而储备的包装物

　　D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房

　　【参考答案】B,C,D

　　【参考解析】

　　选项A，属于投资性房地产。

　　8 [判断题] 已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】错

　　9 [简答题]

　　甲公司2007年1月1日向公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为：

　　(1)公司2007年度实现的净利润较前1年增长6%;

　　(2)截止2008年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%;

　　(3)截止2009年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%。

　　从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。当年未行权的股票期权可在以后年度行权。

　　2007年度，甲公司实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计截止2008年12月31E12个会计年度平均净利润增长率将达到7%。未来1年将有2名管理人员离职。

　　2008年度，甲公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计截止2009年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。

　　2009年1O月20日，甲公司经董事会批准取消原授予管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的甲公司管理人员600万元。2009年初至取消股权激励计划前，甲公司有1名管理人员离职。

　　每份现金股票增值权公允价值如下表：

　　时间

　　公允价值(单位：元)

　　20×7年1月1日 9

　　20×7年12月31日 1O

　　20×8年12月31日 12

　　20×9年10月20日 11

　　本题不考虑税费和其他因素。

　　要求：计算股权激励计划的实施对甲公司20×7～20×9年度财务报表的影响，并做出相应的会计处理。(答案中以万元为单位)

　　【参考解析】

　　(I)20×7年末，甲公司财务报表应确认的应付职工薪酬余额=(50-2)×10×1/2×1=240(万元)，同时确认管理费用240万元。相关会计分录为：

　　借：管理费用240

　　贷：应付职工薪酬240

　　(2)20×8年末，甲公司财务报表应确认的应付职工薪酬余额=(50-3-4)×12×2/3×1=344(万元)，因此，当年应确认应付职工薪酬的金额=344-240=104(万元)，同时确认管理费用104万元。相关会计分录为：

　　借：管理费用104

　　贷：应付职工薪酬104

　　(3)20×9年10月20日因为股权激励计划取消，甲公司财务报表应确认的应付职工薪酬余额=(50-3-1)×11×3/3×1=506(万元)，因此，当年应确认应付职工薪酬的金额=506-344=162(万元)，同时确认管理费用162万元。

　　现金补偿600万元高于该权益工具在回购日公允价值的部分94(600-506)万元，应该计入当期费用(管理费用)。相关会计分录为：

　　借：管理费用162

　　贷：应付职工薪酬162

　　借：应付职工薪酬506

　　管理费用94

　　贷：银行存款600

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