1 [简答题]

　　甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务会计报告。

　　(1)甲公司2009年12月份发生的与销售相关的交易和事项如下：

　　要求：

　　(1)对资料(1)中12月份发生的交易和事项进行会计处理。

　　①12月2日，甲公司与A公司签订合同，向A公司销售R电子设备200台，销售价格为每台3万元，成本为每台2万元。12月28日，甲公司收到A公司支付的货款702万元并存入银行。

　　甲公司于2010年1月2日将200台R电子设备发运，代为支付运杂费10万元，同时取得铁路发运单。

　　②12月3日，甲公司向B公司销售X电子产品2 500台，销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元。甲公司于当日发货2 500台，同时收到B公司支付的部分货款150万元。12月28日，甲公司因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台0.004万元的销售折让。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。

　　③12月3日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台60万美元。12月20日，甲公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至12月31日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。

　　甲公司该电子设备的成本为每台410万元。甲公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算。2009年12月20日的市场汇率为1美元=7.27元人民币，12月31日的市场汇率为1美元=7.25元人民币。

　　④12月1日，甲公司与C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向C公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为936万元(含增值税税额);C公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的60%，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。

　　甲公司于12月5日将该电子监控设备运抵C公司，C公司于当日支付561.6万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为520万元，预计安装费用为30万元。

　　电子监控系统的安装工作于12月10日开始，预计2010年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%，发生安装费用20万元，安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。

　　⑤12月31日，经独立的软件技术人员测量，甲公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为70%。

　　该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订，合同总价款为480万元。甲公司已于11月29日收到E公司预付的350万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始;至12月31日甲公司已发生开发费用280万元，记入“生产成本——软件开发”科目;预计完成该软件开发尚需发生费用100万元。假定不考虑相关税费。

　　⑥12月1日，甲公司采用视同买断方式委托F公司代销新款Y电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台0.2万元。新款Y电子产品的成本为每台0.15万元。协议还规定，甲公司应收购F公司在销售新款Y电子产品时回收的旧款Y电子产品，每台旧款Y电子产品的收购价格为0.02万元(收回后仍作为库存商品来核算)。甲公司于12月3日将600台新款Y电子产品运抵F公司。假定按照协议，F公司未销售出去的商品可以退回给甲公司。

　　12月31日，甲公司收到F公司转来的代销清单，注明新款Y电子产品已销售500台。12月31日，甲公司收到F公司交来的旧款Y电子产品200台，同时收到货款113万元(已扣减旧款Y电子产品的收购价款)。假定不考虑收回旧款Y电子产品相关的税费。

　　⑦12月29日，甲公司销售X电子产品30 000台，新款Y电子产品18 000台，货款6 458.4万元已全部收存银行。X电子产品的销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元;新款Y电子产品的销售价格为每台0.2万元，成本为每台0.15万元。

　　(2)2010年1月和2月份发生的涉及2009年度的有关交易和事项如下：

　　要求：

　　(3)对资料(3)中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理(不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录)。

　　①1月5日，M公司就其2009年10月购入甲公司的3 000台T电子产品存在的质量问题，致函要求甲公司给予价格折让。经协商，甲公司同意给予每台0.01万元的价格折让，折让款项作为M公司今后购货的预付款。甲公司于1月16日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向M公司开具红字增值税专用发票。甲公司销售该批T电子产品的销售价格为每台0.12万元，成本为每台0.1万元。甲公司在10月份发出该产品时已确认销售收入。

　　②1月10日，N公司就其2009年9月购入甲公司的2台大型电子设备存在的质量问题，要求退货。经检验，这2台大型电子设备确实存在质量问题，甲公司同意N公司退货。甲公司于1月20日收到退回的这2台大型电子设备，并收到税务部门开具的进货退出证明单;同日甲公司向N公司开具红字增值税专用发票。甲公司该大型电子设备的销售价格为每台400万元，成本为每台300万元。甲公司于1月25日向N公司支付退货款936万元。

　　③1月23日，甲公司收到P公司清算组的通知，P公司破产财产已不足以支付职工工资、清算费用及有优先受偿权的债权。P公司应付甲公司账款为800万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于受偿之列。

　　2009年12月31日之前P公司已进入破产清算程序，根据P公司清算组当时提供的资料，P公司的破产财产在支付职工工资、清算费用以及有优先受偿权的债权后，其余普通债权尚可得到50%的偿付。据此，甲公司于2009年12月31日对该应收P公司账款计提400万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。

　　④诉讼案

　　借：以前年度损益调整——营业外支出 50

　　贷：其他应付款　 　 50

　　借：预计负债　 150

　　贷：其他应付款150

　　借：其他应付款 200

　　贷：银行存款　200

　　假定：本题中不考虑所得税影响。(题干)

　　将上述4项调整事项的“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配”账户。

　　借：利润分配——未分配利润 680

　　贷：以前年度损益调整　 680

　　【参考解析】

　　(1)①向A公司销售R电子设备

　　借：银行存款　 702

　　贷：预收账款　702

　　甲公司2010年1月2日发运设备并取得发票不属于2009年12月份的事项，根据题目要求不需要作处理。

　　②向B公司销售X电子产品

　　借：银行存款 150

　　应收账款　 37.2

　　贷：主营业务收入 160

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 27.2

　　借：主营业务成本 125

　　贷：库存商品 125

　　借：主营业务收入 10

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　1.7

　　贷：应收账款　 11.7

　　③境外销售

　　借：应收账款——美元户(120万美元)　872.4(60×2×7.27)

　　贷：主营业务收入 872.4

　　借：主营业务成本　820

　　贷：库存商品　820

　　12月末计算应收账款外币账户的汇兑损益：

　　借：财务费用　 2.4

　　贷：应收账款　 2.4[120×(7.27-7.25)]

　　④向C公司销售电子监控系统

　　借：银行存款　 561.6

　　贷：预收账款　561.6

　　借：安装成本 540

　　贷：银行存款　 　20

　　库存商品 520

　　⑤为E公司单独设计软件

　　借：预收账款 336

　　贷：其他业务收入　336(480×70%)

　　借：其他业务成本 266

　　贷：生产成本——软件开发　 266[(280+100)×70%]

　　⑥

　　视同买断及以旧换新

　　借：发出商品 90

　　贷：库存商品 90

　　借：银行存款　 113

　　库存商品 4

　　贷：主营业务收入 100

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　17

　　借：主营业务成本　 75

　　贷：发出商品 75

　　⑦借：银行存款 6 458.4

　　贷：主营业务收入　 5 520

　　应交税费——应交增值税(销项税额)938.4

　　借：主营业务成本　4 200

　　贷：库存商品　4 200

　　(2)①借：以前年度损益调整——营业收入　 30

　　应交税费——应交增值税(销项税额)5.1

　　贷：预收账款　 35.1

　　②销售退回

　　借：以前年度损益调整——营业收入　 800

　　应交税费——应交增值税(销项税额)136

　　贷：预收账款　 936

　　借：预收账款　 936

　　贷：银行存款　936

　　借：库存商品　 600

　　贷：以前年度损益调整——营业成本　600

　　③补提坏账准备

　　借：以前年度损益调整——资产减值损失　400

　　贷：坏账准备　 400

　　④诉讼案

　　借：以前年度损益调整——营业外支出 50

　　贷：其他应付款　 　 50

　　借：预计负债　 150

　　贷：其他应付款 150

　　借：其他应付款 200

　　贷：银行存款　200

　　假定：本题中不考虑所得税影响。(题干)

　　将上述4项调整事项的“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配”账户。

　　借：利润分配——未分配利润 680

　　贷：以前年度损益调整　 680

　　2 [多选题] 债务人以现金清偿债务的情况下，债权人进行账务处理时，可能涉及的科目有(　　)。

　　A.坏账准备

　　B.营业外支出

　　C.营业外收入

　　D.资产减值损失

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出;冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。

　　【该题针对“以现金资产清偿债务”知识点进行考核】

　　3 [单选题] 下列各项中，不符合资产会计要素定义的是( )。

　　A.以经营租赁方式出租的房地产

　　B.筹建期间发生的开办费

　　C.委托加工物资

　　D.尚待加工的半成品

　　【参考答案】B

　　【参考解析】

　　筹建期间发生的开办费预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。

　　4 [单选题] 甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租人固定资产的人账价值为(　　)万元。

　　A.93

　　B.95

　　C.100

　　D.102

　　【参考答案】B

　　【参考解析】

　　融资租入固定资产的入账价值=93+2=95万元。

　　5 [判断题] 无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额，已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】对

　　6 [单选题] 2013年1月10日，A公司销售给B公司一批商品，售价200万元，成本为l50万元，双方适用的增值税税率均为l7%，款项尚未支付，2013年3月15日，B公司发现该批商品存在一定的外包装问题，但不影响质量和正常的使用，故要求A公司给予一定的折让，经核实产品确实存在包装瑕疵，经协商，A公司同意给予3%的销售折让，假定不考虑其他相关因素，下列说法正确的是( )。

　　A.2013年1月10日A公司不应确认收入

　　B.2013年3月15日A公司应冲减3月份收入6万元

　　C.2013年3月15日A公司应冲减3月份成本4.5万元

　　D.2013年3月15日A公司应计入“以前年度损益调整”借方6万元

　　【参考答案】B

　　【参考解析】

　　A公司的销售折让发生在3月份，直接冲减3月份的收入即可，不涉及退货，因此不需冲减成本。

　　7 [多选题] 甲公司发生的下列各项涉及补价的交易中，属于非货币性资产交换的有(　　)。

　　A.以一项公允价值为70万元的长期股权投资换人乙公司的专利权，甲公司另支付补价20万元

　　B.以一项公允价值为358万元的专利权换入乙公司的厂房，乙公司厂房的公允价值为468万元，甲公司另支付补价110万元

　　C.以一项公允价值为100万元的应收账款换人乙公司一项公允价值为90万元的无形资产，甲公司另收取补价10万元

　　D.以一项公允价值为42万元的无形资产换人乙公司一项公允价值为55万元的交易性金融资产(权益性证券)，甲公司支付补价13万元，另为换人该项股权投资支付相关手续费等2万元

　　【参考答案】A,B,D

　　【参考解析】

　　选项A，补价占整个资产交换金额的比例=20÷(70+20)×100%=22.22%<25%，属于非货币性资产交换;选项B，补价占整个资产交换金额的比例=110÷468×100%=23.5%<25%，属于非货币性资产交换;选项c，应收账款属于货币性资产，因此该项交易不属于非货币性资产交换;选项D，补价占整个资产交换金额的比例=13÷55×100%=23.64%<25%，属于非货币性资产交换。

　　8 [多选题] 下列支出中，应作为管理费用核算的有( )。

　　A.捐赠支出

　　B.离退休人员的工资支出

　　C.待业保险费支出

　　D.研究与开发费支出

　　【参考答案】B,C,D

　　【参考解析】

　　捐赠支出是营业外支出。

　　9 [单选题] 下列原材料相关损失项目中，应计入管理费用的是(　　)。

　　A.计量差错引起的原材料盘亏

　　B.自然灾害造成的原材料损失

　　C.原材料运输途中发生的合理损耗

　　D.人为责任造成的原材料损火

　　【参考答案】A

　　【参考解析】

　　计量差错引起的原材料盘亏最终应计人管理费用;自然灾害造成的原材料损失应计入营业外支出;原材料运输途中发生的合理损耗应计入存货成本，无需专门作处理;人为责任造成的原材料损失应计入其他应收款。

　　10 [简答题]

　　甲公司是一家能源化工股份有限公司，该公司2013年与资产减值有关的事项如下：

　　(1)2013年1月1日，将2012年12月31日前计提的在建炼油装置减值准备1000万元转回。调增了年初在建工程和留存收益1000万元。该装置于2013年5月达到预定可使用状态。

　　(2)甲公司2013年6月计划将某炼化分公司进行整合。根据整合计划需要核实资产价值，为此计提了固定资产减值准备8000万元，并在经审计的2013年半年报中予以披露。由于某些特殊原因，该公司2013年10月取消了该项整合计划。在编制2013年年报时，公司认为该项整合计划已经取消，原来导致该固定资产减值的迹象已经消除，且计提固定资产减值准备发生在同一个会计年度内，遂将2013年6月计提的固定资产减值准备8000万元予以转回。

　　(3)2013年11月，甲公司根据环保部门的要求对位于长江边的一套化肥生产装置进行了报废处理，该生产装置原价13000万元，已计提累计折旧10000万元，已计提减值准备2000万元(系2012年度内计提)。该公司按其账面净值3000万元转入固定资产清理。至2013年12月31日该生产装置仍处于清理之中。

　　除资料

　　(1)至(3)所述的甲公司有关情况之外，不考虑其他因素。

　　要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由。

　　【答案】

　　(1)甲公司转回在建工程减值准备的会计处理不正确。

　　理由：在建工程减值准备一经计提，不得转回。

　　(2)甲公司转回固定资产减值准备的会计处理不正确。

　　理由：固定资产减值准备一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　(3)甲公司结转固定资产清理的会计处理不正确。

　　理由：固定资产报废清理时，应按账面价值1000万元(13000-10000-2000)进行结转。

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