1 [简答题]

　　甲上市公司(以下简称甲公司)主要从事丁产品的生产和销售。自2012年以来，由于市场及技术进步等因素的影响，丁产品销量大幅度减少。该公司在编制2013年半年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。

　　(1)丁产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。生产出丁产品后，经包装车间设备D进行整体包装后对外出售。

　　①减值测试当日，设备A、B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外，设备A、B无其他用途，其公允价值减去处置费用的净额及未来现金流量现值均无法单独确定。

　　②减值测试当日，设备C的账面价值为500万元。如以现行状态对外出售，预计售价为340万元(即公允价值)，另将发生处置费用40万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。③设备D除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，设备D的账面价值为1200万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1160万元(即公允价值)，另将发生处置费用60万元;如按收取的包装费预计，其未来现金流量现值为1180万元。

　　(2)丁产品生产线预计尚可使用3年，无法可

　　靠取得其整体公允价值。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下(有关现金流量均发生于半年末)：

　　①2013年7月至2014年6月有关现金流入和流出情况：

　　项目 金额(万元)

　　产品销售取得现金 1500

　　采购原材料支付现金 500

　　支付人工工资 400

　　以现金支付其他制造费用 80

　　以现金支付包装车间包装费 20

　　②2014年7月至2015年6月，现金流量将在①的基础上增长5%。

　　③2015年7月至2016年6月，现金流量将在①的基础上增长3%。

　　除上述情况外，不考虑其他因素。

　　(3)甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5%，故以5%作为预计未来现金流量的折现率。

　　其中5%的部分复利现值系数如下：

　　期数 1 2 3

　　系数 0.9524 0.9070 0.8638

　　(4)根据上述(1)至(3)的情况.甲公司进行了生产线及包装设备的减值测试，计提了固定资产减值准备。

　　①丁产品销量大幅度减少表明丁产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象，因此对设备A、B、C、D均进行减值测试。

　　②将设备A、B、C作为一个资产组进行减值测试。

　　该资产组的可收回金额

　　=(1500-500-400-80-20)×0.9524+(1500-500-400-80-20)×105%×0.9070+(1500-500-400-80-20)×103%×0.8638=476.2+476.175+444.857=1397.23(万元);

　　该资产组应计提的减值准备=(900+600+500)-1397.23=602.77(万元);

　　其中：设备C应计提的减值准备=500-(340-40)=200(万元)

　　设备A应计提的减值准备=(602.77-200)×900÷1500=241.66(万元);

　　设备B应计提的减值准备=402.77-241，66=161.11(万元)。

　　③对设备D单独进行减值测试。

　　设备D应计提的减值准备=1200-(1160-60)=100(万元)。要求：

　　(1)分析、判断甲公司将设备A、B、C认定为一个资产组是否正确，并简要说明理由;如不正确，请说明正确的认定结果。

　　(2)分析、判断甲公司计算确定的设备A、B、C、D各单项资产所计提的减值准备金额是否正确，并简要说明理由;如不正确，请计算确定正确的金额。、

　　【参考解析】

　　(1)将设备A、B、C认定为一个资产组正确。理由：该三项资产组合在一起产生的现金流人独立于其他资产或资产组产生的现金流入。

　　(2)

　　①甲公司计算确定的设备A、B、C的减值准备金额不正确。

　　理由：该生产线应计提的减值准备金额应当在设备A、B、C之间进行分配。

　　正确的处理如下：

　　设备A应计提的减值准备金额=602.77×900÷(900+600+500)=271.25(万元);

　　设备8应计提的减值准备金额=602.77 × 600÷(900+600+500)=180.83(万元);

　　设备C应计提的减值准备金额=602.77× 500÷(900+600+500)=150.69(万元)。

　　设备C计提150.69万元减值准备后的账面价值为349.31万元(500-150.69)，高于300万元(340-40).所以应全部确认减值150.69万元。

　　②甲公司计算确定的设备D的减值准备金额不正确。

　　理由：设备D的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额1100万元与未来现金流量现值1180万元的较高者1180万元。

　　正确的处理如下：

　　对设备D应计提的减值准备金额=1200-1180=20(万元)。

　　2 [多选题] 下列事项中，不属于会计政策变更的有(　　)。

　　A.使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产

　　B.投资性房地产后续计量由公允价值模式改为成本模式

　　C.对初次发生的融资租赁业务，采用与以前经营租赁不同的会计核算方法

　　D.对初次承接的建造合同采用完工百分比法确认收入

　　【参考答案】A,B,C,D

　　【参考解析】

　　选项A，属于会计估计变更;选项B，属于会计差错，不属于会计政策变更;选项C，属于当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策，不属于会计政策变更;选项D，对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，也不属于会计政策变更。

　　4 [单选题] 下列项目中，不应列入资产负债表的“存货”项目的是( )。

　　A.委托代销商品

　　B.低值易耗品

　　C.物资采购

　　D.工程物资

　　【参考答案】D

　　【参考解析】

　　工程物资是固定资产项目。

　　5 [判断题] 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货实现销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。如果按存货类别计提存货跌价准备的，可以不用结转。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】错

　　【参考解析】

　　本题考核存货跌价准备的结转。按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。

　　6 [判断题] 已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值计算模式转为成本计量模式。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【答案】√

　　【解析】《企业会计准则》规定投资性房产后续计量可以从成本模式转为公允价值模式，但不可以反着转换，如果两个方都可以转换，就给企业调节利润造成便利了。

　　7 [填空题]

　　A股份有限公司(以下简称A公司)为境内上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。A公司2008年度发生的有关事项及其会计处理如下：

　　(1)2008年7月1日，A公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的B公司，销售价格为400万元(不含增值税)，商品销售成本为300万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，A公司将该批商品销售给B公司后一年内以420万元的价格购回所售商品。

　　2008年12月31日，A公司尚未回购该批商品。

　　2008年7月1日，A公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。

　　(2)2008年11月30日，A公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为100万元。至2008年底已经预收款项50万元，实际发生成本28万元，估计还会发生成本42万元。

　　2008年度，A公司在会计报表中将100万元全部确认为劳务收入，并结转28万元的成本。

　　(3)2008年12月1日，A公司向c公司销售商品一批，价值200万元，成本为120万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与A公司协商，要求A公司在价格上给予一定的减让。否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，A公司也未采取任何补救措施。

　　A公司2008年确认了收入并结转了已售商品的成本。

　　(4)2008年6月1日，A公司与D公司签订销售合同。合同规定，A公司向D公司销售生产线一条，总价款为250万元;A公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，A公司向D公司发出生产线;12月8日，D公司收到生产线并向A公司支付250万元货款;12月20日，A公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试;至12月31日，该生产线尚未安装完工,A公司2008年确认了销售收入。

　　(5)2008年12月1日，A公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总价款为1500万元。但是，A公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据A公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的110%即为A公司应支付给F企业的劳务款。12月25日，A公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并由A公司组装后将设备运往E公司;E公司根据协议已向A公司支付有关货款。但是，F企业相关的制造成本详细资料尚未交给A公司。A公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为1300万元。

　　A公司于2008年确认了收入。

　　(6)2008年12月15日，A公司采用托收承付方式向F公司销售一批商品，成本为200万元，开出的增值税发票上注明：售价300万元，增值税51万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知F公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。

　　A公司的会计处理如下：

　　借：发出商品　200

　　贷：库存商品　200

　　借：应收账款——F公司　51

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　51

　　要求：分析判断A公司上述有关收入的确认是否正确，并说明理由。

　　【参考解析】

　　事项(1)属于售后回购情况下商品销售收入的确认问题，A公司的会计处理不正确。

　　理由：A公司于2008年7月1 N向B公司销售商品，同时约定销售后一年内回购，属于以商品作抵押进行融资，因此，A公司不应确认销售商品收入并结转有关成本。

　　事项(2)属于提供劳务收入的确认问题，A公司的会计处理不正确。

　　理由：产品安装任务开始于2008年11月30 13.至2008年12月31 N尚未完工，属于劳务的开始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。

　　2008年12月31 日，A公司预收款项40万元。

　　实际发生成本28万元，估计至合同完工尚需发生成本42万元，因此，提供劳务的结果能够可靠地估计，完工进度为40%[28/(28+42)×100%]，应当采用完工百分比法确认劳务收入40(100× 40%)万元，不应确认100万元的劳务收入。

　　事项(3)A公司的会计处理不正确。

　　理由：A公司12月1 13向c公司销售的商品。

　　因商品质量没有达到合同规定的要求，双方尚未就此达成一致意见，A公司也未就此采取补救措施。因此，A公司在该批商品所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移，A公司的该批商品销售不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。

　　事项(4)A公司会计处理不正确。

　　理由：2008年6月1 13，A公司与D公司签订销售合同，规定A公司向D公司销售一条生产线并承担安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。至12月31日，A公司虽然向D公司派出安装工作技术人员，但尚未完成安装调试工作。因此，A公司向D公司销售的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移，A公司向D公司销售的生产线不符合收入确认条件。

　　不应确认商品

　　8 [多选题] 企业购买子公司及其他营业单位以现金支付的部分，在现金流量表中不应填列的项目包括(　　)。

　　A.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

　　B.投资支付的现金

　　C.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

　　D.支付其他与投资活动有关的现金

　　【参考答案】B,C,D

　　【解析】“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用、以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

　　9 [多选题] 下列说法中，正确的有(　　)。

　　A.递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的纳税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础

　　B.递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的纳税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用当日的税率和计税基础，不能采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础

　　C.企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现

　　D.当折现率发生变化时，企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现

　　【参考答案】A,C

　　【参考解析】

　　递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的纳税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。

　　10 [单选题] 甲公司2016年1月1日发行3年期可转换公司债券，实际发行价款100000万元，其中负债成分的公允价值为90000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“其他权益工具”的金额为(　　)万元。

　　A.9970

　　B.10000

　　C.89970

　　D.89730

　　【参考答案】A

　　【参考解析】

　　发行费用应在负债成分和权益成分之间按公允价值比例分摊;权益成分应承担的发行费用=300×(100000-90000)÷100000=30(万元)，应确认的“其他权益工具”的金额=10000-30=9970(万元)。

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