1 [简答题]

　　A公司为经营战略转型，进行了一系列投资和资本运作。有关业务如下：

　　(1)A公司于2015年1月1日以2500万元购人B公司30%股权，取得该项股权后，A公司在B公司董事会中派有l名成员。取得投资之日， B公司可辨认净资产的公允价值为9000万元， 2015年1月1日投资时，B公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，即B公司固定资产原取得成本为1000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2015年1月1日已使用3年，A公司预计其公允价值为l600万元，尚可使用8年，折旧方法及预计净残值不变。

　　(2)2015年7月1日，A公司支付银行存款6000万元给D公司，D公司以其所持有C公司80%的股权作为对价。A公司和D公司无关联方关系。投资时，C公司所有者权益账面价值为6000万元，其中股本为4000万元，资本公积为1600万元，盈余公积100万元，未分配利润为300万元。2015年7月1日，C公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，该固定资产账面价值600万元，公允价值700万元，预计尚可使用年限为l0年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。

　　(3)2015年B公司实现净利润为900万元。此外2015年11月，8公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为库存商品核算，截至2015年末，A公司将该批商品的60%对外出售。

　　(4)2015年7月至l2月，C公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，2015年8月10日，C公司分配现金股利600万元。此外2015年11月，A公司将其账面价值为600万元 的商品以900万元的价格出售给C公司，C公 司将取得的商品作为管理用固定资产核算，已于当月投入使用，预计使用寿命为10年，净残值为0，采用直线法计提折旧。

　　(5)A、B、C公司的所得税税率均为25%，购买日，C公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件。

　　要求：

　　(1)判断A公司对B公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。

　　(2)编制2015年A公司对B公司的长期股权投资会计分录，并计算2015年末对B公司的长期 股权投资账面价值。

　　(3)判断A公司对C公司合并所属类型，简要说明理由，编制2015年7月1日投资时的会计分 录，并计算购买日合并商誉。

　　(4)编制A公司与C公司的交易在2015年末合并报表中的抵销分录。

　　(5)编制A公司2015年末合并报表中将C公司账面价值调整为公允价值的相关分录。

　　(6)编制A公司2015年末合并报表中将其对C公司的长期股权投资由成本法调整为权益法的相关分录。

　　(7)编制A公司2015年末合并报表中长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录。

　　(8)编制A公司2015年末投资收益与子公司利润分配的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

　　【参考解析】

　　(1)A公司对B公司长期股权投资后续计量采用权益法核算。

　　理由：取得投资后，A公司在B公司董事会中派有l名成员，能够参与8公司的财务和生产经营决策，说明A公司对B公司具有重大影响，应采用权益法核算该项长期股权投资。

　　(2)

　　①借：长期股权投资一投资成本 2500

　　贷：银行存款 2500

　　借：长期股权投资一投资成本 200

　　贷：营业外收入 200

　　②调整后8公司净利润=900一(1600/8—1000/ 10)一(900—600)×40%=680(万元)

　　借：长期股权投资一损益调整204(680×30%)

　　贷：投资收益 204

　　③2015年末对B公司的长期股权投资账面价值=2500+200+204=2904(万元)

　　(3)①属于非同一控制下企业合并。

　　理由：A公司与D公司在合并前不存在任何关联方关系。

　　②编制2015年7月1日投资时的会计分录

　　借：长期股权投资 6000

　　贷：银行存款 6000

　　③2015年7月1日的合并商誉=6000一(6000+100×75%)×80%=ll40(万元)

　　(4)

　　借：营业收入 900

　　贷：营业成本 600

　　固定资产 300

　　借：固定资产 2.5(300/10×1/12)

　　贷：管理费用 2.5

　　借：递延所得税资产 74.38

　　贷：所得税费用 74.38

　　(5)

　　借：固定资产 l00

　　贷：资本公积 75

　　递延所得税负债 25

　　借：管理费用 5(100/10--2)

　　贷：固定资产 5

　　借：递延所得税负债 1.25

　　贷：所得税费用 1.25

　　(6)C公司调整后的净利润=l000—5+1.25=996.25(万元)

　　A公司合并报表中应确认投资收益=(996.25—600)X80%=317(万元)

　　借：长期股权投资 317

　　贷：投资收益 317调

　　整后的长期股权投资=6000+317=6317(万元)

　　(7)

　　借：股本4000

　　资本公积 l675(1600+75)

　　盈余公积 200

　　未分配利润一年末596.25(300+996.25—100—600)

　　商誉ll40(6317—6471.25×800A)

　　贷：长期股权投资 6317

　　少数股东权益1294.25(6471.25×20%)

　　(8)

　　借：投资收益 797(996.25×80%)

　　少数股东损益 l99.25

　　未分配利润一年初 300

　　贷：提取盈余公积 l00

　　对所有者(或股东)的分配 600

　　未分配利润一年末 596.25

　　2 [单选题] 下列有关企业应当在会计报表附注中披露的或有负债，说法不正确的是(　)。

　　A.已贴现商业承兑汇票形成的或有负债

　　B.未决诉讼、仲裁形成的或有负债

　　C.为其他单位提供债务担保形成的或有负债

　　D.其他或有负债(包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)

　　【参考答案】D

　　【参考解析】

　　选项D，不应当包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债。

　　3 [判断题] 企业发生的销售退回，无论是属于本年度销售的，还是以前年度销售的，都应冲减退回年度的主营业务收入及相关的成本费用。 ( )

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】错

　　【参考解析】

　　销售退回如发生在日后期间的，一般应作为资产负债表日后调整事项处理，冲减报估年度的收入和成本。

　　4 [单选题] M公司与N公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。M公司销售给N公司一批商品，价款为100万元，增值税税额为17万元，款项尚未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿全部债务。已知：原材料的账面余额为25万元，已计提存货跌价准备1万元，公允价值为30万元(计税价格);长期股权投资账面余额42.5万元，已计提减值准备2.5万元，公允价值为45万元。不考虑其他因素，N公司该项债务重组影响利润总额的金额为(　　)万元。

　　A.47.9

　　B.46.9

　　C.36.9

　　D.11

　　【参考答案】A

　　【参考解析】

　　应付账款余额为117万元，抵债资产公允价值及增值税销项税额合计=30×1.17+45=80.1(万元)，应计入营业外收入的金额=117-80.1=36.9(万元)。抵债资产公允价值与账面价值的差额影响的利润总额=[30-(25-1)]+[45-(42.5-2.5)]=11(万元)，N公司该项债务重组影响利润总额=36.9+11=47.9(万元)。

　　5 [单选题] 某企业于2016年9月接受一项产品安装任务，安装期为5个月，合同总收入300万元，2016年安装工作开始时收到预收款项120万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本150万元，预计还将发生成本30万元。2016年年末请专业测量师测量，产品安装进度为60%。假定不考虑相关税费，该项劳务影响2016年度利润总额的金额为(　　)万元。

　　A.0

　　B.72

　　C.150

　　D.300

　　【参考答案】B

　　【参考解析】

　　2016年应确认的收入=300×60%=180(万元)，应确认的成本=(150+30)×60%=108(万元)，利润总额增加=180-108=72(万元)。

　　6 [多选题] 下列账户余额，期末应转人限定性净资产的有( )。

　　A.提供服务收入一限定性收入

　　B.受托代理资产

　　C.捐赠收入非限定性收入

　　D.会费收入一限定性收入

　　【参考答案】A,D

　　【参考解析】

　　期末，“捐赠收入一非限定性收入”账户的余额要转入“非限定性净资产”。

　　【思路点拨】此类题目的解题思路分两步：(1)找出收入、费用类科目(只有这两类才会转入净资产);(2)费用类科目基本上都转入“非限定性净资产”;而收入类科目，看明细即可，只要明细科目是“限定性收入”，就转入“限定性净资产”。

　　7 [单选题] 2016年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为350万元(其中符合资本化条件的支出为300万元);但使用寿命不能合理确定。2016年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为200万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为(　　)

　　A.100

　　B.150

　　C.230

　　D.200

　　【参考答案】A

　　【试题解析】：自行研发的无形资产按开发阶段符合资本化条件的支出确认为无形资产，另外因为该无形资产使用寿命不能确定，所以不需要进行摊销，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备的金额=300-200=100(万元)。

　　8 [多选题] 按照建造合同的规定，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.合同收入包括建造承包商与客户签订的合同中最初商定的合同总金额

　　B.合同收入包括合同变更、索赔、奖励等形成的收入

　　C.合同成本包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用

　　D.合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当计入当期损益

　　【参考答案】A,B

　　【参考解析】

　　合同收入包括：(1)合同规定的初始收入，即建造承包商与客户签订的合同中最初商定的合同总金额;(2)因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。合同成本不包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用;合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。

　　9 [多选题] 下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有(　　)。

　　A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产

　　B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产

　　C.初始确认为可供出售金融资产的。不得重分类为持有至到期投资

　　D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为交易性金融资产

　　【参考答案】A,B,D

　　【参考解析】

　　持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产不能与交易性金融资产重分类，选项A、B和D正确;可供出售金融资产与持有至到期投资之问，在特定情况下可以进行重分类，选项C不正确。

　　10 [判断题] 政府补助包括与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】对

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