1 [简答题]

　　甲股份有限公司于20×9年3月31日销售给乙公司产品一批，价款为6 000 000元(含增值税)。至20×9年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司对该应收账款计提了坏账准备300 000元。20×9年12月31日乙公司与甲公司协商，达成的债务重组协议如下：

　　(1)乙公司以其生产的产品一批和设备一台抵偿所欠债务的50%，产品账面成本为800 000元，已提存货跌价准备20 000元，计税价格(公允价值)为1 000 000元，增值税率为17%。设备账面原价为2 000 000元，已提折旧为500 000元，公允价值为1 600 000元。甲公司收到的产品作为商品入账，设备作为固定资产入账。

　　(2)甲公司同意免除抵债后另外50%债务的20%，并将剩余债务延期至2×11年12月31日偿还，按年利率5%(与实际利率相等)计算利息。但如果乙公司2×10年开始盈利，则2×11年按年利率10%计算利息;如果乙公司2×10年没有盈利，则2×11年仍按年利率5%计算利息，利息于每年末支付。假定或有支出符合预计负债的确认条件。

　　(3)乙公司2×10年没有盈利。

　　要求：

　　(1)编制甲公司债务重组的有关会计分录。

　　(2)编制乙公司债务重组的有关会计分录。

　　【参考解析】

　　甲公司(债权人)有关会计分录如下：

　　(1)20×9年12月31日

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　1 600 000③

　　库存商品　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　1 000 000④

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　442 000⑤[2 600 000×17%]

　　应收账款——债务重组　 2 400 000⑥[6 000 000 ×50%×(1-20%)]

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000②

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　　　　 258 000 (倒挤)

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000 000 ①

　　(2)2×10年12月31日

　　借：银行存款　　　 　 　　　　　　120 000

　　贷：财务费用　　　　 　　　　　　　120 000

　　(3)2×11年末

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　2 520 000

　　贷：应收账款——债务重组　　　　　2 400 000

　　财务费用　　　　　　　　 　　 120 000

　　乙公司(债务人)有关会计分录如下：

　　(1)20×9年12月31日

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　1 500 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　500 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　2 000 000

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000 000①

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 600 000②

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000③

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　 442 000④

　　应付账款——债务重组 2 400 000⑤[6 000 000×50%×(1-20%)]

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　 120 000⑥(2 400 000×5%)

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　 438 000⑦(倒挤)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　780 000

　　存货跌价准备　　　　　　　　　　20 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　 800 000

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　100 000

　　贷：营业外收入——处置非流动资产利得　 100 000

　　(2)2×10年12月31日

　　借：财务费用　　　　　　　　　　 　120 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 120 000

　　(3)2×11年12月31日

　　借：应付账款——债务重组　　　　 2 400 000

　　财务费用　　　　　　　　　　 120 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 2 520 000

　　借：预计负债　　　　　　　　　 　 120 000

　　贷：营业外收入——债务重组利得　　　 120 000

　　2 [多选题] 关于政府补助的计量，下列表述正确的有( )。

　　A.政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量

　　B.与收益相关的政府补助为货币性资产的，只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，才可以在该项补助成为应收款时按照应收的金额确认

　　C.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量

　　D.政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量

　　【参考答案】A,B,C,D

　　【参考解析】

　　政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量;政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量，而公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

　　3 [单选题] 甲公司于2013年4月委托乙商店代销A产品1500件，该批产品的实际成本为l50万元，代销价格(不含增值税额)为300万元，乙商店按代销价款的10%收取手续费。当年12月31日甲公司收到乙商店交付的代销清单，列明已销售A产品l000件，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税专用发票，甲公司2013年因该事项应确认的销售收入为( )万元。

　　A.200

　　B.300

　　C.180

　　D.270

　　【参考答案】A

　　【参考解析】

　　甲公司2013年因该事项应确认的销售收入=300×1000/1500=200(万元)

　　4 [单选题] 2016年4月1日，甲事业单位采用融资租赁方式租入一台管理用设备并投入使用。租赁合同规定，该设备租赁期为6年，年租金为50万元，每年4月1日支付租金，租赁期满后甲事业单位可按1万元的优惠价格购买该设备，且甲事业单位拟于租赁期满后购买该设备。当日，甲事业单位支付了首期租金。不考虑其他因素，甲事业单位融资租入该设备的入账价值为(　　)万元。

　　A.50

　　B.61

　　C.301

　　D.300

　　【参考答案】C

　　【参考解析】

　　甲事业单位融资租入该设备的入账价值=50×6+1=301(万元)。

　　5 [单选题] 2015年1月20日，甲公司(房地产开发公司)以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用年限为50年。2015年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2016年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元。该商业设施预计使用年限为20年。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于2016年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.收到政府补助时确认递延收益30万元

　　B.收到政府补助时确认当期营业外收入30万元

　　C.取得该土地使用权时支付金额900万元计人房地产开发成本

　　D.商业设施所在地块的土地使用权取得时应计入管理费用

　　【参考答案】A

　　【参考解析】

　　取得与资产相关的政府补助应该计人递延收益，并自相关资产可供使用时起，在资产使用期限内分期摊销计人各期损益(营业外收入)，选项A正确，选项B错误;商业设施不属于存货，取得该土地使用权时支付的金额应确认为无形资产，选项C和D错误。

　　6 [多选题] 预计资产未来现金流量应当包括的内容有( )。

　　A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入

　　B.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出

　　C.资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量

　　D.在建工程建造过程中已发生的现金流出

　　【参考答案】A,B,C

　　【参考解析】

　　对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用(或者可销售)状态而发生的全部现金流出数，选项D，已发生的现金流出不是未来现金流量。

　　7 [多选题] 下列关于存货会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.存货采购过程中发生的合理损耗计人管理费用

　　B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提，也可分类计提

　　C.债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备

　　D.发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本

　　【参考答案】B,D

　　【参考解析】

　　选项A，发生的合理损耗应计入存货成本;选项C，债务人因债务重组转出存货，视同销售存货，其持有期间已计提的存货跌价准备要相应的结转。

　　8 [多选题] 关于固定资产，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.分期付款购买固定资产，实质上具有融资性质的，其成本以购买价款的现值为基础确定

　　B.自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为人账价值

　　C.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外

　　D.如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备金额

　　【参考答案】A,B,C

　　【参考解析】

　　固定资产减值准备一经计提，不能转回，选项D错误。

　　9 [判断题] 共同经营是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排;合营企业是合营方对净资产享有权利的合营安排。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】对

　　10 [判断题] 当可转换公司债券持有人行使转换权利，应冲减以前期间确认的“其他权益工具”。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】对

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