1 [单选题] 会计核算时将以融资租赁方式租入的固定资产视为企业的自有资产进行核算和管理所反映的会计信息质量要求是(　　)。

　　A.实质重于形式

　　B.谨慎性

　　C.相关性

　　D.及时性

　　【参考答案】A

　　【试题解析】：对融资租入的固定资产，从法律形式上，该资产属于出租人的资产;从经济实质上，承租人对该资产能够实施控制，所以承租人将以融资租赁方式租入的资产视为企业的自有资产进行核算和管理，体现实质重于形式。

　　2 [单选题] 2014年1月1日，甲公司为建造一项公共设施向银行贷款2000万元，期限2年，年利率6%。当年l2月31日，甲公司向当地政府申请财政贴息。经审 核，当地政府按照实际贷款额给予甲公司年利率3%的财政贴息，共计120万元，分两次支付。2015年1月10日，第一笔资金52万元到账。2015年8 月31日工程完工，第二笔资金68万元到账，该工程预计使用寿命为10年。甲公司2015年因该项政府补助确认的营业外收入为( )万元。

　　A.120

　　B.8

　　C.4

　　D.1.73

　　【参考答案】C

　　【参考解析】

　　甲公司2015年因该项政府补助确认的营业外收入=120/10×4/12=4(万元)。

　　3 [判断题] 债务重组中，只要存在或有应付条件，债务人就应确认预计负债。 ( )

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】错

　　【参考解析】

　　存在或有应付条件，且满足预计负债确认条件的，才应确认预计负债。

　　4 [判断题] 如果由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例 计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计人营业外收入。 ( )

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】错

　　【参考解析】

　　如果由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之问的差额计入资本公积(资本/股本溢价)，资本公积(资本/股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。

　　5 [单选题] 2015年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。当日，出租办公楼的公允价值为8000万元，其账面价值为5500万元。2015年12月31日，该办公楼的公允价值为9000万元。2016年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9500万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司2016年度营业成本的影响金额是(　　)万元。

　　A.9500

　　B.9000

　　C.5500

　　D.6500

　　【参考答案】C

　　【试题解析】：处置投资性房地产时，应将账面价值9000万元计入其他业务成本的借方，将自用办公楼转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时计入其他综合收益的金额2500万元(8000-5500)转入其他业务成本的贷方，将持有期间公允价值变动损益1000万元(9000-8000)转入其他业务成本的贷方。上述交易或事项对甲公司2016年度营业成本的影响金额=9000-2500-1000=5500(万元)。

　　6 [多选题] 下列损失项目中，应计人营业外支出的有( )。

　　A.建造过程中的在建工程项目发生某一单项工程毁损损失

　　B.行政罚款支出

　　C.出售固定资产的净损失

　　D.经批准结转的固定资产盘亏净损失

　　【参考答案】B,C,D

　　【参考解析】

　　正常原因造成的单项或单位工程发生报废或毁损，其净损失应计人继续施工的工程成 本。非正常原因造成的，应计人营业外支出中。

　　7 [单选题] 2016年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。2016年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于2016年6月30日到账。2016年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元(不含增值税额)。 甲公司采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对2016年度营业利润的影响金额为(　　)万元。

　　A.-40

　　B.-80

　　C.-180

　　D.-90

　　【参考答案】D

　　【参考解析】

　　与资产相关的政府补助确认的递延收益摊销时计入营业外收入，不影响营业利润。甲公司因购入和使用该台实验设备对2016年度营业利润的影响金额=-900/5×6/12=-90(万元)。

　　8 [判断题] 企业出售无形资产，应当将取得的不含税价款与该无形资产的账面余额的差额，作为无形资产处置损益，计入营业外收支。 ()

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】错

　　【参考解析】

　　应是将取得的价款扣除该无形资产的账面价值和相关税费后的差额计入营业外 收支。

　　9 [判断题] 年度终了，事业单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，确认财政补助收入并增记财政应返还额度;下年度恢复财政直接支付额度后，作冲减财政应返还额度的会计处理。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】错

　　【参考解析】

　　年度终了，事业单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，确认财政补助收人并增记财政应返还额度;下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位在发生实际支出时，作冲减财政应返还额度的会计处理。

　　10 [简答题]

　　乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司2013年至2016年与固定资产有关的业务资料如下：

　　(1)2013年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线售价为1170万元，增值税税额为198.9万元;发生保险费2.5万元，款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。

　　(2)2013年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料的实际成本为11.7万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费，该原材料未计提存货跌价准备。

　　(3)2013年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13.2万元，采用年限平均法计提折旧。

　　(4)2014年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。

　　乙公司预计该生产线在未来5年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，预计2019年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值。

　　已知部分时间价值系数如下：

　　1年 2年 3年 4年 5年

　　5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835

　　该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为782万元。

　　(5)2015年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12.56万元，采用年限平均法计提折旧。

　　(6)2015年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122.14万元。

　　(7)2015年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10.2万元，采用年限平均法计提折旧。2015年12月31日，该生产线未发生减值。

　　(8)2016年4月30日，乙公司与丁公司达成协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款1000万元。乙公司开出增值税专用发票上注明的该生产线售价为800万元，增值税税额为136万元。当日，乙公司与丁公司办理完毕财产移交手续。

　　假定不考虑其他相关税费，要求：

　　(1)编制2013年12月1日购入该生产线的会计分录。

　　(2)编制2013年12月安装该生产线的会计分录。

　　(3)编制2013年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。

　　(4)计算2014年度该生产线计提的折旧额。

　　(5)计算2014年12月31日该生产线的可收回金额。

　　(6)计算2014年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。

　　(7)计算2015年度该生产线改良前计提的折旧额。

　　(8)编制2015年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。

　　(9)计算2015年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。

　　(10)计算2015年度该生产线改良后计提的折旧额。

　　(11)编制2016年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。

　　(答案中涉及“应交税费”科目，必须写出其相应的明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)

　　【参考解析】

　　(1)

　　借：在建工程 1172.5

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 198.9

　　贷：银行存款 1371.4

　　(2)

　　借：在建工程 16.7

　　贷：原材料 11.7

　　应付职工薪酬 5

　　(3)

　　借：固定资产 1189.2

　　贷：在建工程 1189.2

　　(4)2014年该生产线应计提折旧额=(1189.2-13.2)÷6=196(万元)。

　　(5)该生产线的未来现金流量现值=100×0.9524+150×0.9070+200 × 0.8638+300 ×0.8227+200×0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56(万元)。

　　而该生产线公允价值减去处置费用后的净额为782万元，可回收金额为两者中的较高者，所以该生产线可收回金额为807.56万元。

　　(6)2014年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值=1189.2-196=993.2(万元)

　　大于其可回收金额，故应计提减值准备金额=993.2-807.56=185.64(万元)。

　　借：资产减值损失 185.64

　　贷：固定资产减值准备 185.64

　　(7)2015年改良前该生产线计提的折旧额=(807.56-12.56)÷5×6/12=79.5(万元)。

　　(8)

　　借：在建工程 728.06

　　累计折旧 275.5

　　固定资产减值准备 185.64

　　贷：固定资产 1189.2

　　(9)改良后，生产线入账价值=728.06+122.14=850.2(万元)。

　　(10)2015年改良后该生产线应计提折旧额=(850.2-10.2)÷8×4/12=35(万元)。

　　(11)2016年4月30日该生产线账面价值=850.2-35 ×2=780.2(万元)。

　　借：固定资产清理 780.2

　　累计折旧 70

　　贷：固定资产 850.2

　　借：应付账款 1000

　　贷：固定资产清理 800

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 136

　　营业外收入—债务重组利得 64

　　借：固定资产清理 19.8

　　贷：营业外收入—处置非流动资产利得 19.8

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